«Экономика органов и учреждений УИС»

 

Лекция 2.

Основные средства и нематериальные активы

 

Нематериальные активы. Основные средства. Показатели использования основных средств

 

1. Нематериальные активы

Для того чтобы объект имущества предприятия можно было признать в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

Ú   объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

Ú   организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;

Ú   возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

Ú   объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Ú   организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Ú   фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

Ú   отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся, например, патенты, свидетельства, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания, деловая репутация.

Первоначальная стоимость нематериальных активов складывается из следующих сумм:

Ú   суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

Ú   таможенные пошлины и таможенные сборы;

Ú   невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

Ú   вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

Ú   суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

Ú   иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Сроком полезного использования является период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности; ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Амортизация по нематериальным активам начисляется одним из следующих способов:

Ú   линейный способ;

Ú   способ уменьшаемого остатка;

Ú   способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Каким образом происходит начисление амортизации, мы подробно рассмотрим на примере основных средств.

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

 

2. Состав и структура основных фондов

К основным фондам относятся средства производства, которые служат более 12 месяцев, переносят свою стоимость на готовую продукцию частями, их стоимость возмещается за счет амортизационных начислений.

В зависимости от назначения основные фонды подразделяются на:

Ú   производственные – участвуют в производстве.

Ú   непроизводственные – не участвуют в производственном процессе.

В зависимости то роли, выполняемой основными средствами они подразделяются на активные (машины, оборудование и т.д.) – принимают непосредственное участие в производственном процессе; пассивные – обеспечивают нормальное течение производственного процесса (здания).

В зависимости от срока полезного использования основные средства подразделяются на десять групп в соответствии с классификацией основных средств утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г №1.

Например: I группа – 1-2 года;

 II группа – 2-3 год;

 III группа – 3-5 лет;

 ……………………;

 Х группа – 30 лет и более.

Отнесение объекта основных средств к той или иной группе обязательно. В установленных границах, например, по первой группе 1-2 года, предприятия самостоятельно определяют срок полезного использования. Срок полезного использования основных средств влияет на величину амортизационных отчислений – период времени, в течение которого эксплуатация объекта основных средств должна приносить доход. По объектам основных средств стоимостью не более 10 тысяч рублей амортизация не начисляется, расходы на их приобретение списываются в затраты по мере отпуска основных средств в эксплуатацию.

Основные средства группируются также по однородным экономическим признакам (физические свойства, срок полезного использования, характер участия в производственном процессе). Подробную информацию о видах основных средств можно получить из формы № 5 бухгалтерской отчетности. В таблице 2.1. представлены основные средства ГУП исправительной колонии.

Для оценки основных средств в денежном выражении используются показатели первоначальной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств включает стоимость их приобретения, расходы по доставке и монтажу.

Основные средства в процессе производства изнашиваются, от этого их первоначальная стоимость уменьшается, этот процесс называется – амортизацией.

Износ основных средств (амортизация) – это утрата физических и технико-экономических качеств основных средств и перенос их стоимости на издержки производства определяется в денежном выражении и в процентах.

Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой амортизации. Например, приобрели персональный компьютер стоимостью 20 тыс. руб., срок полезного использования установили – 5 лет.

Годовая норма амортизации составит 100%: 5 лет = 20 %. Годовая сумма амортизации – 4 тыс. руб. (20 тыс. руб.*20%= 4 тыс. руб.). Через год эксплуатации остаточная стоимость составит: 20 тыс. руб. – 4 тыс.руб.=16 тыс.руб. Рассматривая данный пример, сразу обратим внимание на единицы измерения.

 

Таблица 2.1.

Состав основных средств по группам

 унитарного предприятия исправительной колонии № …[1]

 

Показатель		Наличие на начало отчетного года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец отчетного периода
Наименование	Код
1	2	3	4	5	6
Здания	101	25481	348	25829
Сооружения и передаточные устройства	102	978	978
Машины и оборудование	103	12708	542	13250
Транспортные средства	104	2563	445	2118
Производственный и хозяйственный инвентарь	105	37	10	47
Рабочий скот	106	226	249	34	441
Продуктивный скот	107	4481	2336	855	5962
Многолетние насаждения	108
Другие виды основных средств	109
Земельные участки и объекты	110
природопользования
Капитальные вложения на коренное	111
улучшение земель
Итого:	120	46474	3485	1334	48625

 

Во-первых, единицы измерения амортизации, как сказано выше, рубли и проценты. В рублях измеряется сумма амортизации – годовая и месячная. В процентах измеряется норма амортизации, т.е. доля от первоначальной стоимости, которую списывают на затраты ежегодно.

Во-вторых, денежные суммы, в данном примере и  в различных документах, сопровождающих производственный процесс, указываются в тысячах рублей или миллионах рублей словами, нули не пишутся: в нашем примере – 4 тыс. руб.

Износ начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств до полного погашения стоимости либо снятия с учета. Например: персональный компьютер ввели в эксплуатацию 1 сентября 2008 года, тогда амортизацию начнем начислять с октября 2008 года. В течение года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизация может начисляться следующими методами, по выбору предприятия:

Ú   линейный;

Ú   способ уменьшаемого остатка;

Ú   способ описания стоимости пропорциональному объему продукции;

Ú   списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Что из себя представляет каждый метод, мы рассмотрим в примере 2.1. В дальнейшем при рассмотрении стоимости основных средств и амортизации мы будем использовать только линейный метод, как самый простой и распространенный.

Различают физический и моральный износ. Физический износ представляет собой утрату основными фондами технических свойств в результате эксплуатации. Моральный износ проявляется ввиду создания нового более дешевого и производительного оборудования и удешевление старого. Самый простой пример – персональные компьютеры. Постоянно появляются новые модели и модификации с новыми функциями, имеющие большую память, дополнительные функции и другие усовершенствования. В результате старые компьютеры, исправно выполняющие свои функции, уступают по различным критериям новым моделям.

В свою очередь моральный износ делится на частичный и полный. Частичный износ подразумевает снижение эффективности использования объекта основных средств. Полный подразумевает, что при любых условиях эксплуатации объект основных средств приносит убытки.

Пример 2.1.

Станок приобрели за 55 тысяч рублей, затраты на транспортировку составили 15 тыс. руб., на монтаж – 10 тыс. рублей. Срок полезного использования 4 года. Определить ежегодную сумму амортизации разными методами.

Решение.

1. Определим сумму и норму амортизации линейным методом. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Первоначальная стоимость составит:

55 тыс. руб. + 15 тыс. руб. +10 тыс. руб. = 80 тыс. руб.

Годовая норма амортизации:

Na = 100%:4 года = 25%

Годовая сумма амортизации:

80 тыс. руб. * 25% = 20 тыс. руб.

При применении данного метода годовая сумма амортизации будет одинакова в течение всего срока службы.

2. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

1-ый год: 80 тыс. руб * 25% *2=40 тыс. руб, где 2 – коэффициент ускорения, 80 тыс. руб. – первоначальная стоимость, она же остаточная на начало первого года эксплуатации.

2-й год: (80-40)*25%*2=20 тыс. руб.

3-й год: (40-20)*25%*2=10 тыс. руб.

В последний год эксплуатации списывается оставшаяся сумма:

80 тыс.руб. – 70 тыс. руб.=10тыс. руб.

3. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока службы 10 лет (4+3+2+1).

Сумма амортизации по годам:

1-ый год: 80 тыс. руб.* (4года/10лет) = 32 тыс. руб.;

2-й год: 80 тыс. руб.* (3года/10лет) = 24 тыс. руб.;

3-й год: 80 тыс. руб.* (2года/10лет) = 16 тыс. руб.;

4-й год: 80 тыс. руб.* (1 год/10лет) = 8 тыс. руб.

4. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Планируемый объем продукции выпуска продукции, всего 200 тыс. ед. в том числе по годам:

1-й – 40 тыс. руб.

2-й – 60 тыс. руб.

3-й год – 70 тыс. руб.

4-й – 30 тыс. руб.

Сумма амортизации на ед. продукции:

80 тыс. руб. : 200 тыс.ед =0,4 руб/ед.

Сумма амортизации по годам:

1-ый год: 40 тыс. ед. * 0,4 руб/ед=16тыс. руб;

2-й год: 60 тыс. ед.*0,4 руб/ед= 24тыс. руб.;

3-й год: 70тыс. ед.* 0,4 руб/ед= 28 тыс. руб.;

4-й год: 80 тыс. ед. *04 руб/ед= 12 тыс. руб.

Вывод: два последних способа начисления амортизации позволяют предприятию в первые годы эксплуатации оборудования списывать на себестоимость большие суммы амортизации, увеличивая себестоимость, тем самым, получая отсрочку по налогу на прибыль.

При любом способе начисления амортизации общая сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования равна первоначальной стоимости объекта основных фондов.

При применении линейного метода предприятия могут применять механизм ускоренной амортизации, который позволяет быстрее (максимум в 2 раза) списывать стоимость основных средств на затраты производства и обновлять оборудование.

 

3. Показатели использования основных фондов

Для характеристики использования основных производственных фондов применяются различные показатели. Условно их делят на две группы: обобщающие и частные показатели.

Обобщающие показатели применяются для оценки использования основных фондов во всех отраслях экономики, например: рентабельность основных фондов, фондоотдача, фондоёмкеость.

Частные показатели, как правило, натуральные, характеризуют использование конкретных объектов основных средств.

Оценка эффективности использования основных фондов предполагает расчет и анализ показателей отдачи и ёмкости.

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на один рубль ресурсов.

Показатели ёмкости характеризуются затраты или запасы ресурсов на 1 рубль выпуска продукции.

Важнейший обобщающий показатель фондоотдача.

Фондоотдача – рассчитывается отношением стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных средств (может определяться по активной части основных средств).

 

 

Фо	=	ВП
		ОФ

 

 

где, ВП – стоимость выпущенной продукции, (руб.);

ОФ – среднегодовая стоимость основных фондов, (руб.).

Чем больше значение фондоотдачи, тем лучше. Увеличение фондоотдачи в динамике свидетельствует о том, что предприятие более эффективно использует основные фонды. На примере фондоотдачи можно увидеть общий принцип оценки эффективности производства – соотнесение результата с затратами. Рост фондоотдачи свидетельствует о том, что предприятие получает больше на вложенный рубль, в данном случае вложенный рубль – это стоимость основных фондов, результат – стоимость выпущенной продукции.

Показатель фондоемкость – величина обратная фондоотдаче – показывает стоимость основных фондов, приходящихся на каждый рубль выпускаемой продукции.

 

 

Фе	=	ОФ
		ВП

 

 

Уменьшение фондоемкости в динамике свидетельствует об улучшении работы предприятия.

 

Пример 2.2.

Предприятие А выпустило за год продукции на 2 млн. руб. при среднегодовой стоимости основных фондов 500 тыс. руб. Предприятие Б при среднегодовой стоимости основных фондов 800 тыс. руб. выпустило продукции на 2400 тыс. руб. Определить, какое предприятие более эффективно использовало основные фонды.

Решение.

Предприятие А имеет фондоотдачу

Фо = 2000 тыс. руб. / 500 тыс. руб. = 4 руб./руб.

Предприятие Б имеет фондоотдачу

Фо = 2400 тыс. руб. / 800 тыс. руб. = 3 руб./руб.

Следовательно предприятие А более эффективно использует основные фонды.

Из частных показателей характеризующих использование основных фондов выделим коэффициент сменности, который определяется отношением общего количества отработанных за сутки машино-смен к общему количеству станков.

 

 

Пример 2.3.

На предприятии ИУ 200 металлорежущих станков отработали за сутки 360 машино-смен, 60 кузнечно-прессовых машин отработали 50 машино-смен, 40 литейных машин – 30 машино-смен.

Решение.

1. Общий коэффициент сменности на предприятии ИУ:

Ксм = (360+50+30) / (200 +40+60) = 1,5, т.е. в среднем каждая единица оборудования отработала 1,5 смены.

2. Определим коэффициент сменности по видам оборудования, т.е. какое оборудование используется более интенсивно.

Коэффициент сменности металлорежущих станков:

Ксм = 360/200 = 1,8.

Коэффициент сменности кузнечно-прессовых машин:

Ксм = 50/60 = 0,8.

Коэффициент сменности литейных машин:

Ксм = 30/40 = 0,75.

Вывод: наиболее эффективно используется металлорежущее оборудование, менее эффективно литейные машины.

Кроме того, для оценки использования основных средств используются другие показатели.

Показатели состояния, показывают насколько изношено используемое оборудование.

Коэффициент износа:

 

Кизн	=	Сумма амортизации
		Первоначальная стоимость основных фондов

 

 

чем меньше коэффициент износа, тем новее оборудование.

 

Коэффициент годности:

 

Кгод	=	Остаточная стоимость основных фондов
		Первоначальная стоимость основных фондов

 

 

чем больше коэффициент годности, тем новее оборудование.

В сумме коэффициент годности и коэффициент износа равны единице:

Кизн + Кгодн = 1.

Показатели движения показывают насколько обновились основные средства.

 

Коэффициент ввода:

 

Квв	=	Стоимость вновь поступивших основных фондов
		Стоимость основных фондов на конец года

 

Коэффициент выбытия.

 

 

Квыб	=	Стоимость выбывших основных фондов
		Стоимость основных фондов на начало года

 

 

Для оценки обеспеченности рабочих производственными фондами применяется показатель фондовооруженность.

 

 

Фв	=	ОФ
		Чср

 

 

где, ОФ – среднегодовая стоимость основных средств, руб.; Чср – среднесписочная численность рабочих, чел.

Например, при среднесписочной численности 100 человек и среднегодовой стоимости основных средств 20 000 тыс. руб. фондовооруженность составит:

Фв = 20 000 тыс. руб. / 100 чел. = 200 тыс.руб./чел.

 

    Термины и понятия:

-      амортизация;

-      физический износ;

-      моральный износ;

-      первоначальная стоимость основных фондов;

-      остаточная стоимость основных фондов;

-      фондоотдача;

-      фондоёмкость;

-      коэффициент выбытия;

-      коэффициент ввода;

-      коэффициент годности;

-      коэффициент износа;

-      коэффициент сменности.

 

Вопросы и задания:

1.    В чем сходство и отличие основных средств и нематериальных активов?

2.    В чем отличие показателей фондоотдачи и фондоемкости?

3.    Какие показатели движения основных фондов вы знаете?

4.    Какие показатели состояния основных фондов вы знаете?

5.    Определите коэффициенты годности и износа ОФ по следующим данным: первоначальная стоимость ОФ – 348 тыс. руб., начисленная за период эксплуатации сумма амортизации – 48 тыс. руб.

6.    Рассчитайте среднегодовую стоимость ОФ по следующим данным: стоимость ОФ на начало года – 493,3 тыс. руб., введено новых ОФ на суму 65,0 тыс. руб., выбыло в течение года ОФ на сумму 85,8 тыс. руб.