«Задания по дисциплине «Налоговое право»»

Раздел I. Общие положения налогового права

Тема 1.1. Налогообложение в Российской Федерации. Система нало-гов, сборов и страховых взносов РФ

Задание 1. Заполните таблицу, выбрав по одному виду налогов из системы.

Налог

Плательщик

Вид

Объект

Предмет

Масштаб

База

Ставка

Налоговый период

Отчетный период

Срок уплаты

Срок представления декларации, расче-тов

Кем исчисляется

Льготы, вычеты, расходы

Задание 2. В Федеральную налоговую службу поступила жалоба граж-данки Кротовой о применении решения Екатеринбургской городской Думы от «Об установлении и введении в действие на территории муниципального обра-зования «город Екатеринбург» налога на имущество физических лиц».

Исходя из разъяснений финансового органа администрации города Ека-теринбурга для налогообложения жилых помещений суммарной инвентариза-ционной стоимостью более 500 000 руб. должна применяться налоговая ставка в размере 1% с включением в итоговую сумму налога 2 500 руб.

Оцените правомерность указанных решений, в том числе рассмотрев налоговые периоды до перехода на систему исчисления налога по кадастровой стоимости и после перехода на нее.

Задание 3. Налогоплательщик-организация, имея возможность произве-сти зачет гражданско-правовой задолженности, не осуществляла данного дей-ствия. В случае если бы зачет был осуществлен, то исходя из норм НК РФ налоговые обязательства по налогу на прибыль были бы больше. Можно ли налогоплательщика обязать произвести зачет?

6

Задание 4. Как вы считаете, если определенные социальные услуги неза-конно не были предоставлены налогоплательщику публично-правовым образо-ванием либо были получены им в ненадлежащем объеме (ненадлежащего каче-ства), может ли налогоплательщик отказаться платить налоги либо потребовать возврата уже уплаченных налогов?

Задание 5. Оцените объем полномочий региональных и местных органов власти в налоговой сфере. Каким образом может быть решен вопрос о введении

и  об отмене федеральных, региональных и местных налогов и сборов? Задание 6. Согласны ли вы со следующими высказываниями?

– нужно платить налоги и с незаконной деятельности;

– налог лично безвозмезден, но общественно возмезден;

– алименты и штрафы обладают признаками налогов;

– налоги иногда носят характер наказания;

– в отношении имущества, перешедшего по наследству физическому ли-цу, налог на имущество физических лиц исчисляется со дня открытия наслед-ства;

– можно перевести обязанность по уплате налога на другое лицо путем заключения гражданско-правового договора;

– объект и предмет налогообложения – однопорядковые категории;

– можно переложить обязанность по уплате налога с НДФЛ-агента на фи-зическое лицо.

Задание 7. Являются ли следующие положения отходом от признака ин-дивидуальности налога?

– уплата транспортного и земельного налогов, а также налога на имуще-ство физических лиц (поимущественных налогов) наследниками умершего наследодателя (сингулярное правопреемство);

– уплата налога поручителем за налогоплательщика;

– уплата налога банком, предоставившим банковскую гарантию.

Задание 8. И.И. Кучеров полагает, что формулировка ст. 17 НК РФ, ис-ключившая налогоплательщика из состава элементов налога, является некор-ректной.

Согласны ли вы?

Задание 9. Студент выделил активные налоги и пассивные налоги.

В  чем суть классификации? Какие еще классификации налогов вы знаете? Задание 10. Верно ли, что в резидентских налогах субъект определяет

объект налога, а в территориальных – наоборот? На что влияет признак рези-дентства?

Задание 11. В Оршанском районе Витебской области Республики Бела-русь создан регион с льготным налогообложением, в том числе для привлече-

7

ния иностранных инвестиций. Зарегистрировать фирму на этой территории имеют право любые российские бенефициары. При этом они будут платить бе-лорусский УСН по ставке 1% при осуществлении собственного производства или 2% при оказании услуг.

Будут ли эти фирмы платить налоги в РФ?

Задание 12. Согласны ли вы с высказываниями?

– налоговые последствия, основанные на законе принудительной продажи имущества налогоплательщика, не имеют отличий от налоговых последствий продажи имущества, осуществленной самим налогоплательщиком;

– объектом подушного налога является факт нахождения (проживания) лица на территории, подпадающей под юрисдикцию данной власти (состояние). При подушном налогообложении презюмируется наличие у лица возможностей для уплаты налога только исходя из факта существования этого лица;

– наличие в России налогов с идентичными (полностью либо частично) объектами налогообложения – объективная реальность (НДС, акциз);

– страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, урегулирован-ные в Федеральном законе от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном со-циальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессио-нальных заболеваний», представляют собой обычный зарплатный налог, т. к. уплачиваются исходя из величины оплаты труда некоторых категорий работ-ников.

Задание 13. Что такое «теория парафискалитетов»? Какое значение имеет

ее   возникновение?

Задание  14.  Экологический  сбор  введен  ст.  24.5  Закона  от  24.06.1998

№   89-ФЗ «Об отходах производства и потребления». Обязанность его уплаты возлагается при утилизации продукции, утратившей потребительские свойства, на производителей, импортеров.

При этом указанный платеж начиная с 2017 г. (т. е. с платежа за 2016 г.) осуществляется однократно до 15 апреля года, следующего за отчетным. Кон-троль за уплатой сбора возложен на Росприроднадзор, а суммы поступают в федеральный бюджет РФ.

Является ли данный платеж налогом?

Задание 15. В соответствии со ст. 56 Федерального закона от 06.10.2003

№   131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Рос-сийской Федерации» под средствами самообложения граждан понимаются ра-зовые платежи граждан, осуществляемые для решения конкретных вопросов местного значения.

Можно ли считать эти платежи налогом? Если нет, то что именно отлича-ет их от налогов?

8

Задание 16. Если налоговый орган установит факт выполнения работ, но при этом признает документы организации недостоверными, обязан ли он определить налоговые обязательства расчетным путем?

Задание 17. Организация расторгла трудовой договор с директором, кото-рый зарегистрировался предпринимателем и заключил новый контракт с юри-дическим лицом на оказание услуг по управлению.

С   выплат по этому соглашению фирма не начисляла взносов во внебюд-жетные фонды. Их, по мнению компании, определяет предприниматель. Его страховые платежи ниже взимаемых с организации. Налоговый орган заявил о незаконной экономии: права и задачи предпринимателя не изменились (по сравнению с закрепленными в трудовом договоре). Для него по-прежнему установлен рабочий день, когда он управляет предприятием.

Ваше мнение?

Задание 18. Согласно Налоговому кодексу в Российской Федерации осно-вополагающим принципом является положение о равенстве налогообложения. Однако налогоплательщики на общей системе налогообложения начисляют и уплачивают НДС, налог на прибыль, НДФЛ, страховые взносы в фонды, налог на имущество. Как результат, сумма взносов варьируется от 5 до 30% от вы-ручки в зависимости от отрасли.

Целесообразно ли введение единого оборотного налога в 6,2%, который заменит НДС, налог на прибыль, страховые взносы и НДФЛ?

Задание 19. Является ли доходом физического лица для целей налогооб-ложения подарок, сделанный ему работодателем на юбилей? Имеет ли значение сумма подарка?

Задание 20. Ставка НДФЛ повышена с 13 до 15% при налогообложении доходов физлиц, которые превышают 5 млн руб. в год. Средства, которые по-ступят в бюджет в результате повышения налога, будут адресно направлены на лечение детей.

Можно ли считать, что эти суммы носят целевой характер? Метод какой прогрессии использован: простой или сложной?

Задание 21. Иван получил в наследство от брата автомобиль. Он считает, что в этом случае автомобиль – это доход в натуральной форме, полученный в порядке наследования, а согласно п. 18 ст. 217 НК такие доходы освобождены от налогообложения и ему не нужно уведомлять налоговый орган о полученном наследстве.

Согласны ли вы с данной позицией?

Задание 22. Студент Петров считает, что в России существует налог на роскошь – это налог на роскошные автомобили ценой 3–5 млн руб. в возрасте до 3 лет.

9

Согласны ли вы с таким мнением?

Задание 23. Налоговый орган не смог однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в Российской Федера-ции либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Как осуществляется отнесение дохода к тому или иному источнику? Задание 24. Индивидуальный предприниматель посчитал, что сведения о

принятых налоговым органом обеспечительных мерах составляют налоговую тайну, так как это сведения о налогоплательщике.

Согласны ли вы?

Задание 25. Гражданину – участнику организации выплатили денежные средства, которые не превышают величины произведенного им в соответству-ющей части вложения, и его имущественное положение не улучшается, а при-водится в состояние, имевшее место до оплаты доли в уставном капитале.

Свидетельствует ли об отсутствии дохода факт такой выплаты?

Задание 26. В Российской Федерации налогообложение доходов и иму-щества физических лиц носит индивидуальный характер, поэтому семейное налогообложение предполагает налогообложение имущества и доходов отдель-ных членов семьи (личное налогообложение доходов и имущества членов се-мьи). Семья или иная социальная группа не рассматриваются для целей налого-обложения налогами на доходы физических лиц, на имущество физических лиц,

а  также по земельному, транспортному налогам как специфический субъект. Следует ли рассматривать семью для целей налогообложения в качестве

специфического субъекта?

Задание 27. Оцените режим обращения криптовалюты в России. Согласны ли вы с мнением, что налоговая база по операциям купли-

продажи криптовалют определяется в рублях как превышение общей суммы доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи соответствующей криптовалюты, над общей суммой документально подтвер-жденных расходов на ее приобретение?

Тема 1.2. Налоговое право РФ. Налоговое правоотношение

Задание 1. По договору купли-продажи недвижимого имущества налого-плательщик приобрел у своего брата долю жилого дома и 1/2 долю земельного участка. Налоговый орган отказал в предоставлении имущественного налогово-го вычета в связи с тем, что сделка купли-продажи совершена между взаимоза-висимыми лицами. Правомерно ли это?

10

Задание 2. Привести примеры обязанностей по НК следующих субъектов:

– налоговый орган;

– банки;

– финансовые органы;

– свидетели;

– контрагенты налогоплательщика;

– эксперты;

– специалисты;

– переводчики;

– понятые;

– аудиторы;

– иные органы и организации.

Задание 3. Указать права и обязанности (ст. 21–23 НК РФ) налогопла-тельщика и плательщика сбора в сферах:

1)  информации об установлении, введении и уплате налогов и защиты информации;

2)  исполнения обязанности по уплате налогов или сборов;

3)  налогового учета и налогового контроля;

4)  привлечения к ответственности за совершение налоговых правонару-

шений;

5)  защиты своих прав.

Задание 4. В рамках арбитражных споров общества и налогового органа был рассмотрен вопрос о правомерности применения обществом пониженной ставки земельного налога в размере 0,3 процента в отношении принадлежащих ему на праве собственности земельных участков категории «земли сельскохо-зяйственного назначения» с видом разрешенного использования «под дачное строительство».

При этом до рассмотрения указанных споров общество обращалось в ад-министрацию соответствующего сельского поселения по вопросу применения налоговой ставки земельного налога в размере 0,3 процента.

По мнению налогового органа и судов, в отношении принадлежащих об-ществу спорных земельных участков подлежала применению ставка земельного налога 1,5 процента. Суды отвергли письменные разъяснения, данные местным органом власти.

Должны ли быть учтены указанные разъяснения при решении спора? Задание 5. Соглашение об избежании двойного налогообложения преду-

сматривает пониженные ставки налога на прибыль иностранных организаций в отношении дивидендов.

11

Можно ли применить его положения, если дивиденды транзитно пере-числяются через подконтрольную компанию в компанию, расположенную в иной юрисдикции?

Задание 6. Минфин России инициировал пересмотр соглашений об избе-жании двойного налогообложения (СОИДН) с Кипром, Нидерландами, Маль-той и Люксембургом. Всем этим странам были направлены предложения рос-сийской стороны в части увеличения налога у источника до 15% в отношении дивидендов и процентов.

С   какой целью подготовлены такие предложения? Согласны ли вы, что в этом случае российские налоговые органы не смогут воспользоваться механиз-мом обмена информацией, предусмотренным соглашением; российские компа-нии, инвестирующие за рубеж через холдинги, будут подлежать более высоко-му налогообложению при распределении дивидендов (ставка увеличится до 15% на дивиденды)?

Задание 7. Компания выплатила двум работникам премию в общей сумме 21 972 223 руб., включив в порядке ч.1 ст. 252, ч. 1 ст. 255 НК РФ указанную сумму в состав расходов, уменьшающих доходы, при исчислении налога на прибыль.

Налоговый орган признал указанные расходы экономически необосно-ванными. Источником средств, выплаченных работникам, являлись средства НПФ, результаты доверительного управления которыми, согласно данным ПФР, являлись убыточными для конечных бенефициаров (пенсионеров), по-скольку доходность не превышала уровня инфляции.

Кроме того, инспекцией установлено, что деятельность премируемых ра-ботников в проверяемом периоде привела к потере активов по сделкам с одной из компаний. Из содержания приказов о поощрении работников, на основании которых осуществлены спорные выплаты, не следует, из какого расчета исчис-лена сумма вознаграждения.

Согласны ли вы с мнением налогового органа? Каковы пределы самосто-ятельности организации при применении норм трудового права при поощрении работников?

Задание 8. Комбинату в Кемеровской области, который сэкономил на налогах, оформив сделку по покупке молока через посредников, доначислили не только 4,2 млн руб. НДС, но и почти 12 млн руб. налога на прибыль, пени и штрафы, хотя предприятие понесло реальные расходы на закупки. Налогопла-тельщик считает, что налоговые органы обязаны проводить реконструкцию, чтобы исключить двойное и избыточное налогообложение. Однако налоговый орган указал, что принцип налоговой реконструкции потерял свое значение.

Ваше мнение?

12

Задание 9. Одни эксперты считают, что налоговым законодательством не предусмотрено изменение обязанности налогоплательщика по уплате налога на основании мирового соглашения.

Основание для подобного запрета содержит п. 1 ст. 44 НК РФ, в котором речь идет о том, что обязанность по уплате налога возникает, изменяется и пре-кращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом за-конодательства о налогах и сборах. А таких оснований НК РФ не содержит.

Другое мнение – возможно заключение мировых соглашений о рассрочке уплаты задолженности с добросовестными должниками, которые находятся в трудной финансовой ситуации, но хотят погасить налоговую задолженность, сохранив производственную деятельность.

Возможна процедура медиации в досудебном порядке. Привлечение тре-тьей стороны (медиатора) – независимого эксперта поможет сторонам вырабо-тать определенное соглашение по спору (в данном случае по претензиям нало-говой службы в отношении хозяйственной деятельности организации), при этом стороны полностью контролируют процесс принятия решения по урегу-лированию спора и условия его разрешения.

По вашему мнению, какая позиция правомерна?

Задание 10. Налогоплательщик исчислил и уплатил налог в соответствии

с    разъяснениями Минфина России. Налоговый орган счел подобный подход к исчислению неверным и доначислил налог, начислил пени и штрафы, посколь-ку, по мнению налогового органа, разъяснения Минфина России не относятся к спорному налоговому периоду и в последующих разъяснениях позиция финан-сового ведомства пересмотрена.

Есть ли основания для привлечения налогоплательщика к ответственно-сти? Может ли освобождать от налоговой ответственности выполнение реко-мендаций, которые даны в письме Минфина России, содержащем разъяснение по запросу другого лица?

Задание 11. В отношении АО «Флот Новороссийского морского торгового порта» по результатам выездной налоговой проверки было вынесено решение о доначислении налоговых платежей, в том числе налога на добавленную стои-мость в размере 5 575 186 руб., а также пени и штрафа в размере 1 400 507 руб. и 778 703 руб. соответственно. Налоговый орган пришел к выводу, что общество необоснованно применило льготу по налогу на добавленную стоимость, преду-смотренную под. 23 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Что касается доводов АО «Флот Новороссийского морского торгового порта», ссылавшегося на то, что ранее на протяжении длительного периода (с 2004 года) налоговые органы соглашались с применением льготы по налогу на добавленную стоимость к оказанию услуг по установке (снятию) бонового

13

ограждения судов и что такой подход соответствует письменным разъяснениям Министерства транспорта Российской Федерации, куда общество обращалось по рекомендации Министерства финансов Российской Федерации, согласно ко-торым такие услуги могут быть отнесены к прочей вспомогательной деятельно-сти водного транспорта и, соответственно, к услугам по обслуживанию мор-ских судов в период их стоянки в порту, то они были отвергнуты судами, ука-завшими, что данное ведомство не уполномочено разъяснять законодательство,

а     потому его разъяснения не могут служить основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты сумм пени и привлечения к налоговой ответ-ственности.

Согласны ли вы с таким подходом? Оцените роль судебных решений в правоприменительном процессе, могут ли их положения иметь обратную силу?

Задание 12. Гражданин, осуществляющий предпринимательскую дея-тельность, но не зарегистрировавшийся в качестве индивидуального предпри-нимателя, считает, что не должен исполнять обязанностей, возложенных на не-го Налоговым кодексом.

Прав ли гражданин? На ком лежит бремя доказывания обстоятельств, указывающих на фактическое вступление гражданина в оборот в качестве субъекта предпринимательской деятельности и дающих основания для квали-фикации полученного физическим лицом дохода как связанного с предприни-мательской деятельностью? Влияет ли вид недвижимого имущества, его целе-вое назначение (жилое и нежилое) и характер его использования (для личных либо коммерческих целей), его количество, площадь, периодичности заключе-ния сделок на решение спора?

Задание 13. В силу положений Налогового кодекса РФ при осуществле-нии налогового контроля возможно использование информации, полученной по соглашению с органами внутренних дел. Возможно ли предоставление резуль-татов оперативно-розыскной деятельности, полученных в ходе проведения опе-ративно-розыскных мероприятий со стороны ФСБ РФ?

Задание 14. Налоговый орган истребовал у аудитора компании сведения, так как клиент аудитора не передал данных последнего при выездной проверке. Аудитор отказался предоставить сведения, так как посчитал, что эти сведения не нужны для расчета налогов, сборов, страховых взносов.

Кто прав в данной ситуации?

Задание 15. Налоговый орган отказал в предоставлении информации о должнике судебному приставу-исполнителю, посчитав, что могут быть запро-шены только сведения о наименовании и местонахождении банков и иных кре-дитных организаций, в которых открыты счета должника. Иные же сведения об имуществе должника являются налоговой тайной.

14

Ваше мнение? Могут ли быть запрошены иные сведения, необходимые для своевременного и полного исполнения требований исполнительного доку-мента?

Задание 16. Оцените следующее высказывание: «Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также ма-кулатуры товаров, за исключением физических лиц, не являющихся индивиду-альными предпринимателями».

Что такое институт налоговых агентов? О каком налоге идет речь? Поче-му агентом является не продавец товаров?

Задание 17. Т.А. Озерова считает, что перечисление налогов и сборов налоговыми агентами в бюджетную систему уменьшает возможность уклоне-ния от уплаты налогов и сборов. Это связано с тем, что при участии в налого-вых правоотношениях налоговых агентов сокращается число платежных опера-ций и срок перечисления денежных средств в соответствующий бюджет.

А.А.  Земцов выделяет отрицательные моменты института налоговых агентов. Один из них заключается в том, что налоговые агенты тратят опреде-ленное количество ресурсов для того, чтобы перечислить установленные зако-ном денежные средства в советующий бюджет. И в свою очередь налоговые органы не компенсируют налоговым агентам затраченные ими ресурсы.

С каким мнением Вы согласны?

Задание 18. В соответствии со ст. 227.1 НК РФ фиксированный авансо-вый платеж по налогу на доходы физических лиц (ФАП), уплачиваемый ино-странными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц, индивидуальных предпринимателей или в организациях на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Россий-ской Федерации», подлежит индексации на коэффициент-дефлятор (КД) и ко-эффициент, отражающий региональные особенности рынка труда (РК).

Какие еще особенности налогообложения иностранных граждан вы знае-те? Чем обусловлено различие в налогообложении?

Задание 19. Обособленное подразделение организации (ОП) находится в другом субъекте РФ.

Каким образом необходимо платить налог на прибыль в региональный бюджет в части, приходящейся на ОП, по месту его нахождения или месту нахождения головного подразделения организации (ГП)?

Задание 20. В разделе сайта ФНС «Открытые данные» размещают-ся списки должников перед бюджетом. Это лица, имеющие долги по налогам,

15

сборам, взносам, а также пеням и штрафам. Раскрывается как общая сумма за-долженности, так и сведения по каждому неоплаченному налогу, взносу.

Оцените правомерность такого размещения.

Тема 1.3. Защита прав налогоплательщиков

Задание 1. В арбитражный суд поступило заявление налогоплательщика о признании решения по итогам налоговой проверки незаконным в связи с нару-шениями налоговой инспекции, допущенными в ходе проверки. Других дово-дов заявлено не было. Суд не удовлетворил требования заявителя.

Позднее налогоплательщик повторно обратился в суд с заявлением о при-знании того же решения недействительным, в повторном заявлении указав, что доначисления по налогу на прибыль были произведены неправомерно.

Обязан ли суд прекратить производство по данному делу?

Задание 2. Гражданка М. обратилась в районный суд г. Перми с заявлени-ем об оспаривании решения налоговой инспекции, которым она была привле-чена к налоговой ответственности в связи с получением дохода от реализации имущества по договору купли-продажи, не отраженного в налоговой деклара-ции. В обоснование требований налогоплательщица указала, что на момент по-дачи налоговой декларации данная сделка в судебном порядке была признана недействительной, а следовательно, не влекла юридических последствий.

Какое решение должен принять суд по данному спору?

Задание 3. Возможно ли подать жалобу в налоговый орган в виде элек-тронного документа, направляемого в налоговый орган посредством телеком-муникационных каналов связи (через интернет – например, электронной поч-той); посредством заполнения специальной формы на сайте ФНС в личном ка-бинете налогоплательщика – физического лица или организации?

Задание 4. Возможно ли взыскать с налогового органа убытки в следую-щих случаях предоставления налоговым органом информации в лицензирую-щий орган?

– Налоговый орган принял решение о начислении пени. УФНС отменило решение инспекции, та сделала перерасчет. Однако в лицензирующий орган она передала данные о задолженности до перерасчета, т. е. с пенями, которых фактически не должно быть. Лицензирующий орган отказал в продлении ли-цензии.

– У налогоплательщика была переплата по налогам, превышающая сумму недоимки. Недоимка являлась безнадежной к взысканию. Налоговый орган от-разил в справке о состоянии расчетов с бюджетом задолженность без информа-ции о невозможности ее взыскания.

16

– Обществу было отказано в выдаче лицензии из-за налоговой задолжен-ности. До обращения в лицензирующий орган сумма была перечислена в бюд-жет, но с неправильным КПП. Общество обратилось в налоговый орган для уточнения платежа после подачи заявления о продлении лицензии.

– На момент выдачи справки решение инспекции о привлечении к ответ-ственности являлось действующим и штраф не был уплачен. Решение отменено после обращения в лицензирующий орган.

– На дату обращения компании с заявлением о продлении лицензии нало-говый орган располагал сведениями о наличии у нее как задолженности, так и переплаты пени по ЕНВД в равной сумме, но передал информацию передал не-верную.

Задание 5. После выездной проверки налогоплательщику были доначис-лены налоги, пени и штрафы. Чтобы погасить задолженность, он использовал кредитные средства, взятые на развитие предпринимательской деятельности и получение дохода. Впоследствии решение инспекции признано недействитель-ным. Факт понесенного убытка подтвержден банковскими ордерами, а его раз-мер – представленным расчетом. Кредитные средства были привлечены для осуществления предпринимательской деятельности и получения дохода, кото-рый превысил расходы по возврату кредита и уплате процентов. Однако компа-ния не могла использовать все привлеченные средства, так как часть из них бы-ли направлены на исполнение неправомерного требования налоговой.

Должен ли быть возмещен компании убыток в виде уплаченных процен-тов по кредиту?

Задание 6. Общество подало в инспекцию декларацию по НДС, в которой заявило налог к возмещению. Чтобы вернуть его в заявительном порядке, до-полнительно была представлена банковская гарантия. Сумма НДС была пере-числена обществу. После камеральной проверки инспекция уведомила об от-сутствии нарушений, но сделала это с опозданием. Она нарушила также срок направления в банк заявления об освобождении его от обязательств по банков-ской гарантии. Все это время за ее предоставление общество уплачивало банку проценты. В суде общество потребовало взыскать с инспекции убытки в виде переплаченных процентов.

Может ли при этих обстоятельствах суд взыскать убытки с налогового органа в размере суммы комиссии банка, уплаченной за период просрочки направления налоговой заявления в банк, но до момента получения обществом сообщения от нее об окончании камеральной проверки?

Задание 7. Суд признал решение налогового органа по проверке недей-ствительным. Налогоплательщик обратился в суд за взысканием убытков в раз-мере стоимости юридических услуг (подготовка возражений на акт налоговой

17

проверки, жалобы на решение налогового органа, принятое по результатам проверки).

Можно ли возместить убытки в размере оплаченных юридических услуг? Задание 8. Компания, оспаривая решение инспекции по выездной провер-ке, привлекла по договору юриста. Для оплаты его услуг она заключила дого-

вор целевого займа. В суде решение инспекции было признано неправомерным. Компания попыталась взыскать с инспекции проценты по договору займа. По мнению суда, компания не доказала факта причинения убытков, а также при-чинно-следственной связи между действиями инспекции и их наличием. Упла-та ежемесячных платежей и процентов по договору займа не связана с непра-вомерными действиями инспекции. Доказательства того, что для организации единственным способом оплатить юридические услуги было заключение дого-воров займа, что привело к увеличению суммы начисленных и подлежащих уплате процентов за пользование им, также не представлены.

Ваше мнение?

Задание 9. Компания оспаривала в суде решение инспекции по результа-там проверки. Суд наложил обеспечительные меры в виде ареста счета. В ре-зультате общество не смогло вовремя рассчитаться со своим судебным пред-ставителем за юридические услуги. Поэтому оно заключило с ним дополни-тельное соглашение о замене условия о неустойке положениями о коммерче-ском кредите с уплатой 1% от суммы задолженности за каждый день отсрочки.

Следует ли отнести эти проценты к убыткам?

Задание 10. Налоговая инспекция провела выездную проверку автошко-лы, в ходе которой допросила 556 ее клиентов. Школа посчитала, что действия налоговиков ухудшили ее репутацию, снизили количество обучающихся, а зна-чит, ей причинены убытки в виде упущенной выгоды.

Что необходимо доказать налогоплательщику, чтобы подтвердить свою правоту?

Задание 11. После выездной проверки компания не исполнила требования инспекции об уплате доначисленных сумм. В результате налоговый орган при-остановил операции по счетам. Судебные приставы возбудили исполнительное производство. Позднее решение по проверке и постановление о взыскании бы-ли признаны судом недействительными, исполнительное производство пре-кращено. Компания обратилась в суд за взысканием упущенной выгоды, кото-рая равна неполученным доходам в связи с приостановлением деятельности. По

ее   мнению, из-за блокировки счета она не смогла перечислить взносы в СРО и была исключена из него, не получила заемных средств, не смогла выплачивать зарплату и лишилась квалифицированных кадров.

Возместят ли убытки организации?

18

Задание 12. Инспекция ошибочно приостановила операции по счетам и на следующий день отменила свое решение. В день приостановки компания обра-тилась в три банка, чтобы разместить 5 млрд руб. на депозите. Но от всех по-следовал отказ, так как на интернет-сервисе ФНС поступила информация о приостановлении операций по счетам.

Может ли компания взыскать упущенную выгоду с налогового органа? Задание 13. ИП решил взыскать с налогового органа компенсацию за мо-

ральный вред и возместить убытки, которые он понес, участвуя в судебном разбирательстве. МИФНС незаконно выставила в адрес ИП требование об уплате пени по страховым взносам в виде фиксированного платежа в Пенсион-ный фонд Российской Федерации в общей сумме 2 775 руб. 99 коп. В дальней-шем со счетов предпринимателя были в принудительном порядке списаны пени в общей сумме 12 062 руб. 44 коп.

Считая решения и действия налогового органа незаконными, ссылаясь на причинение ими материального и морального вреда, ИП обратился в арбитраж-ный суд.

Предприниматель утверждал, что во время спора с инспекцией он не мог заниматься полноценно своей основной деятельностью. Из-за этого он понес убытки в виде недополученной прибыли.

Причинение морального вреда ИП объяснил так: из-за действий инспек-ции появилась ложная информация о том, что предприниматель не платит взно-сов, а это порочит его деловую репутацию. Однако налоговый орган отметил, что сведениями о задолженности располагали только налоговики и банк, досту-па третьих лиц не было.

Как, на ваш взгляд, следует решить дело?

Задание 14. Налогоплательщик обжалует решение налогового органа по результатам налоговой проверки не полностью, а частично, так как решение может содержать и выгодные для налогоплательщика выводы.

При этом вышестоящий налоговый орган отменяет решение по тем пунк-там, которые не обжаловались.

Правомерно ли это?

Задание 15. При рассмотрении материалов проверки нарушены суще-ственные условия процедуры: налогоплательщику не обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и предо-ставить свои объяснения.

Вышестоящий налоговый орган отменил незаконное решение нижестоя-щего налогового органа и одновременно обязал его повторно рассмотреть мате-риалы налоговой проверки и принять новое решение, соответствующее закону.

Правомерно ли это?

19

Задание 16. В процессе рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган установил обстоятельства, согласно которым с налогоплательщика могут быть взысканы дополнительные налоговые платежи, которые не указаны в ре-шении по результатам налоговой проверки. Такие обстоятельства обнаружи-лись по эпизодам, не отраженным в жалобе. Вышестоящий налоговый орган принял новое решение, ухудшая положение налогоплательщика.

Правомерно ли это?

Задание 17. Индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением к налоговому органу о взыскании излишне уплаченных стра-ховых взносов, а также судебных расходов.

Решением арбитражного суда первой инстанции заявленные требования удовлетворены. Суд исходил из того, что предприниматель, применявшая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», правомерно при исчислении и уплате страховых взносов учла понесенные расходы.

Постановлением арбитражного суда апелляционной инстанции решение суда первой инстанции отменено, исковое заявление предпринимателя оставле-но без рассмотрения. Поскольку до обращения в суд с исковым заявлением предприниматель не направляла в налоговый орган заявления о возврате из-лишне взысканных страховых взносов и не получала отказа в их возврате, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что предпринимателем не соблю-ден досудебный порядок урегулирования спора, в связи с чем отменил решение суда первой инстанции и на основании ст. 148 АПК РФ оставил исковое заяв-ление предпринимателя без рассмотрения.

Ваше мнение?

20

Раздел II. Правовые основы исполнения налоговой

обязанности и налогового администрирования

Тема 2.1. Налоговая обязанность

Задание 1. Оцените высказывание: «Налогоплательщик обязан самостоя-тельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах». Какие это случаи? И значит ли это, что уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом?

Задание 2. Налогоплательщик обнаружил, что налоговый орган считает его обязанность по уплате налога неисполненной. Считается ли исполненной обязанность по уплате налога налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке? Изменится ли ситуация, если банк не смог исполнить поручение, поскольку у плательщика не имелось денег на счете? Что произойдет, если налогоплательщик неверно указал в платежном поручении счет получателя и наименование банка Управления федерального казначейства (УФК)?

Задание 3. Изучите институт единого налогового платежа.

Добровольно или обязательно перечисление единого налогового пла-тежа в счет предстоящей уплаты имущественных налогов? Какие субъекты мо-гут это сделать и по каким налогам? Необходимо ли принятие налоговым орга-ном решения о зачете суммы единого налогового платежа?

Задание 4. Оцените следующие высказывания:

– в случае направления налогового уведомления по почте заказным пись-мом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма;

– налоговым органам можно информировать налогоплательщиков о недо-имке и задолженности по пеням, штрафам, процентам с помощью СМС-сообщений, электронной почты или иными способами;

– сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размера этой недоимки;

– приостановление операций по счетам налогоплательщика препятствует поступлению денег на этот счет, уплате с него налогов, пеней и штрафов, а также проведению платежей, очередность исполнения которых предшествует исполнению налоговой обязанности;

– если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относя-щейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося ин-

21

дивидуальным предпринимателем, 500 руб., у организации или индивидуально-го предпринимателя – 3 000 руб., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недо-имки.

Задание 5. Определите последовательность взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица:

1)  наличные денежные средства; 2) денежные средства на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с исполь-зованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке; 3) другое имущество.

Задание 6. Согласны ли вы, что уплачивать налог на имущество физлиц нужно только в том случае, если ИФНС направила физлицу (в т. ч. ИП) уве-домление с точным расчетом платежа. Если оно не было получено за 30 рабо-чих дней до 1 декабря, то самостоятельно исчислять и перечислять в бюджет налог на имущество к 1 декабря гражданину не нужно? Обязаны ли сообщать налогоплательщики – физические лица по налогам, уплачиваемым на основа-нии налоговых уведомлений, о наличии у них объектов недвижимого имуще-ства и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по своему выбору в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указан-ных объектов налогообложения за период владения ими?

Задание 7. Верно ли, что поимущественные налоги во всех случаях могут быть взысканы с конкретного налогоплательщика – физического лица за три налоговых периода (календарных года), предшествующие календарному году направления налогового уведомления, даже если за каждый календарный год задолженность превышала 3 000 руб., но налоговое уведомление по каким-либо причинам (в т. ч. по ошибке налогового органа) не направлялось? Не пропущен ли срок на обращение в суд с заявлением о взыскании налогов за предыдущие года?

Задание 8. Посчитайте сумму пени, если гражданин, получивший свое-временно отправленное уведомление от ИФНС, не уплатит налог в установлен-ный срок. Исчисленный налог составляет 3 000 руб., просрочка – 120 дней, ключевая ставка ЦБ РФ – 11%

Формула:

(ИСЧ × СТ / 300) × ДН,

где: ИСЧ – исчисленный налог;

СТ – ключевая ставка ЦБ в процентах;

ДН – количество дней просрочки уплаты налога.

22

Изменится ли формула, если речь идет о юридическом лице? Когда пеня перестанет начисляться?

Задание 9. Какие нарушения допущены налоговым органом и будут ли они, на ваш взгляд, существенными?

– в требовании отсутствует такой реквизит, как подпись руководителя (заместителя) налогового органа (должностного лица), не указан (либо указан неверный) размер недоимки, на которую начислены пени, указано неверное наименование налога;

– требование об уплате налога направлено простым письмом;

– требование об уплате налога направлено с нарушением срока.

Задание 10. Оцените следующие высказывания с точки зрения НК РФ:

– доказательством направления требования об уплате налога является ре-естр (список) почтовых отправлений;

– инспекция по новому месту учета налогоплательщика вправе направить требование, если решение по результатам проверки вынес налоговый орган по прежнему месту учета;

– налоговый орган вправе взыскать во внесудебном (принудительном) порядке задолженность по налогу (пеням) с организации, которой открыт лице-вой счет, если у нее есть иные счета и (или) имущество, приобретенное на сред-ства от предпринимательской деятельности;

– поручение на уплату сумм налога в бюджет (инкассовое поручение), выставленное по истечении одного месяца со дня принятия решения о взыска-нии, является законным так же, как и выставление повторного инкассового по-ручения;

– начисление (взыскание) пеней на недоимку, по которой налоговая ин-спекция пропустила сроки принудительного взыскания, правомерно;

– взыскание налога (сбора, пеней, штрафа) за счет денежных средств на счетах в банках правомерно, даже если решение о таком взыскании доведено до сведения налогоплательщика с нарушением шестидневного срока или если ре-шение о таком взыскании инспекция вынесла до истечения срока добровольно-го исполнения требования;

– перечисление зарплаты работникам возможно, даже если операции по счету организации приостановлены;

– постановление о наложении ареста на имущество организации подле-жит отмене, если оно принято до вынесения решения о взыскании налога за счет имущества;

– достаточным основанием для наложения ареста на имущество является тот факт, что налогоплательщик-организация реализовал часть своего имуще-ства.

23

Задание 11. Как вы считаете, может ли быть восстановлен срок на взыс-кание налогов в судебном порядке, если у инспекции недостаточно специали-стов в штате, большой объем работы; если принятые ранее инспекцией меры по бесспорному взысканию налога были отменены судом, поскольку инспекция изменила в решении квалификацию сделки; если ранее между налогоплатель-щиком и инспекцией был судебный спор по поводу законности решения о при-влечении (об отказе в привлечении) к ответственности; если налогоплательщик сменил место учета?

Задание 12. Как вы считаете, подлежит ли отмене решение (постановле-ние) о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, если:

– инспекция не направляла налогоплательщику решения о взыскании налога за счет средств на счетах в банке;

– если инспекция направила решение о взыскании налога за счет средств

в  банке, однако налогоплательщик его не получил;

– если решение о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках вынесено до истечения срока добровольного исполнения требования об уплате налога?

Задание 13. Законны ли действия налогового органа по приостановлению операций по счетам налогоплательщика в следующих случаях:

– инспекция опрашивала руководителя, по ее мнению, компании-однодневки и выяснила, что он не подписывал декларации фирмы;

– налоговый долг меньше общей стоимости имущества, которое может быть направлено на уплату недоимки;

– требование об уплате налогов не было направлено, как и инкассовое поручение;

– инспекция не передала налогоплательщику копии этого решения? Задание 14. Оцените, могут ли следующие обстоятельства стать основа-

нием для приглашения руководителя организации на «зарплатную комиссию»:

– работодатель платит заработную плату работникам ниже среднеотрас-левой;

– работники не увольняются из организации, которая платит зарплату ниже среднеотраслевой;

– работникам на разных должностях и с разной квалификацией платят примерно одинаковую зарплату;

– зарплата не растет и даже имеет тенденцию к снижению;

– при поиске новых сотрудников в организацию в вакансиях указана бо-лее высокая зарплата, чем получают таковую работники на аналогичных долж-ностях;

24

– работники организации регулярно пополняют свои банковские карты примерно на одни и те же суммы, в один и тот же период месяца;

– работники организации при невысоких доходах позволяют себе поку-пать автомобили, бытовую технику или туристические туры;

– некоторые сотрудники оформили в банке кредиты на крупные суммы? Задание 15. Сумма переплаты по налогу на прибыль составляет 20 млн

руб. Организация написала в инспекцию заявление о возврате переплаты 11.01.2019. Переплата возвращена с нарушением срока на 95 дней.

Рассчитайте сумму процентов. Как следует исчислять срок на возврат: ко-гда лишние деньги перечислили в бюджет или когда компания узнала о пере-плате?

Задание 16. По итогам выездной проверки инспекция вынесла решение

о  начислении предприятию недоимки по налогу на прибыль и НДС, а также пе-ни и штрафа на общую сумму 49,7 млн руб. После выставления требования об уплате указанные суммы были взысканы с организации. Она оспорила ре-шение инспекции в суде, который признал его недействительным.

После этого предприятие подало второй иск – об обязании ИФНС на ос-

новании   п. 5  ст. 79   НК   РФ   начислить   и   уплатить   организации                проценты

с   излишне взысканного налога. За три года, прошедшие с момента взыскания незаконно доначисленных сумм, проценты составили 10,6 млн руб.

Налоговая инспекция не согласилась с позицией налогоплательщика, ука-зав, что если компания добровольно заплатила налоги по решению инспекции, то это является не взысканием, а излишней уплатой. Тем более если фирма пе-речислила деньги в бюджет, когда решение инспекции еще не вступило в силу.

Ваше мнение?

Задание 17. Компания подала иск с требованием обязать инспекцию воз-местить из бюджета НДС в размере 35 млн руб. и уплатить проценты в размере 7,3 млн руб. Ранее по итогам камеральной проверки декларации НДС инспек-ция приняла решение о возмещении НДС. В ответ на заявление организации

о перечислении налога на ее расчетный счет инспекция приняла решение о возврате. Однако деньги на счет организации не поступили.

Компания подала жалобу в Управление Федерального казначейства, где сообщили, что заявка на возврат с поручением о перечислении денежных средств в адрес компании не поступала.

Компания подала жалобу в УФНС, но ее оставили без удовлетворения, сославшись на то, что в связи с возбуждением уголовного дела в отношении компании следователь на основании постановления о производстве выемки изъял файл с заявкой на возврат налога. Таким образом, ИФНС исполнила свою обязанность.

25

Оцените правомерность действий уполномоченных органов.

Задание 18. Налоговая служба оштрафовала ряд банков за отказ приоста-навливать операции по личным счетам индивидуальных предпринимателей из-за неуплаты теми налогов, страховых взносов, штрафов.

Позиция банков: закон предусматривает различный режим для счетов граждан и их же счетов, которые они открыли для работы ИП. Налоговый ко-декс разрешает списывать задолженность индивидуального предпринимателя с его личных банковских счетов и вкладов, которые клиент открывал как физиче-ское лицо (ст. 47 НК). Эту операцию должны проводить судебные приставы, соблюдая закон «Об исполнительном производстве». Он, в частности, запреща-ет взыскивать алименты, социальные пособия, а также всю зарплату или пен-сию гражданина.

Позиция налоговой: имущество индивидуального предпринимателя не обособлено от его имущества как гражданина. А значит, задолженность по налогам ИП можно гасить за счет личных денег бизнесмена.

Ваше мнение?

Задание 19. Индивидуальный предприниматель получил оплату за ока-занные услуги на личную банковскую карту, затем обналичил деньги в банко-мате и внес их на свой расчетный счет, открытый для осуществления предпри-нимательской деятельности.

Вправе ли ИП использовать личную банковскую карту для получения де-нежных переводов от контрагентов? Необходимо ли извещать налоговую ин-спекцию о том, что счет, оформленный на «обычное» физлицо, используется в предпринимательской деятельности?

Задание 20. В ходе проверки налоговым инспектором было установлено, что предприятие по переработке сельскохозяйственной продукции ООО «Лай-он» не имеет правоустанавливающих документов на занимаемый земельный участок и не уплачивает земельного налога.

Вправе ли налоговые органы принудительно взыскать с ООО «Лайон» недоимку по земельному налогу? Какие меры в данной ситуации должны быть применены к нарушителю?

Задание 21. ООО обратилось в налоговый орган с заявлением о предо-ставлении отсрочки по уплате налогов, предложив в качестве гарантии испол-нения обязанности залог имущества. Налоговый орган отказался удовлетворить заявление налогоплательщика, поскольку стоимость имущества ООО была не-значительна.

Правомерны ли действия налогового органа в данной ситуации?

Задание 22. Учреждение обратилось в территориальный налоговый орган с просьбой предоставить рассрочку по налогу на имущество организации и зе-

26

мельного налога в связи с отсутствием финансирования из федерального бюд-жета в течение трех месяцев текущего года.

Возможно ли предоставление рассрочки по вышеуказанным основаниям? Задание  23.  Налогоплательщик  получил  налоговое  уведомление  после наступления срока уплаты налога. В связи с этим налог был уплачен позднее установленного в законодательстве срока уплаты налога. Виноват ли налого-

плательщик?

Задание 24. Налогоплательщик направил в банк, где у него был открыт расчетный счет, платежное поручение на уплату налога. Банк успел списать со-ответствующую сумму с расчетного счета организации, однако в бюджет эти деньги так и не поступили. Позже у этого банка была отозвана лицензия на право осуществления банковской деятельности Центробанком РФ. Так как деньги на уплату налога не поступили, налоговая служба выставила ИП требо-вание об уплате недоимки. Считается ли обязанность по уплате налога испол-ненной? Изменится ли что-нибудь, если счет открыт незадолго до отзыва у бан-ка лицензии; уплата налога через данный банк была разовая; наличие у ИП де-нежных средств на счетах в устойчивых банках.

Задание 25. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Может ли быть залогодателем как сам налогопла-тельщик, плательщик сбора или плательщик страховых взносов, так и третье лицо?

Может ли налоговый орган по просьбе налогоплательщика заменить арест имущества, наложенный в качестве обеспечения взыскания недоимки (пеней, штрафов), на залог имущества?

Задание 26. Согласны ли вы с точкой зрения, что изменения в ст. 73 НК напрямую наделяют уполномоченный орган правами залогодержателя в силу закона, что в соответствии с положениями закона о банкротстве потенциально может наделить налоговый орган статусом залогового кредитора и предоста-вить ему преимущество в удовлетворении своих требований перед другими кредиторами. Таким образом, отдавая предпочтение налоговому органу, и ис-кусственно наделяя его статусом залогодержателя, и предоставляя права зало-гового кредитора, законодатель еще больше ограничивает возможности осталь-ных «незалоговых» кредиторов получить удовлетворение своих требований из конкурсной массы должника.

Задание 27. При рассмотрении спора между налогоплательщиком и пору-чителем было установлено, что поручитель считает, что по исполнении поручи-телем взятых на себя обязательств в соответствии с договором к нему перехо-дит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также про-

27