«Учетная политика как основа формирования налогооблагаемой прибыли предприятия»

    Учетная политика предприятия – это выбранные предприя­тием способы ведения бухгалтерского учета его хозяйственной (уставной и иной) деятельности. В настоящее время в соответствии с законодательством основным назначением бухгалтерского уче­та является обеспечение полными и достоверными данными всех заинтересованных предприятий и граждан.

    Учетная политика предприятия – совокупность способов ве­дения бухгалтерского учета, которая отражает технологию веде­ния бухгалтерского учета.

    Основные требования к учетной политике:

•     полнота – отражение в бухгалтерском учете всех факторов хо­зяйственной деятельности;

•     осмотрительность – обеспечение большей готовности к бухгал­терскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов);

•     приоритет содержания перед формой – отражение в бухгал­терском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не только из правовой формы, но и из экономического содер­жания и условий хозяйствования;

•     непротиворечивость – тождество данных аналитического и синтетического учета на первое число каждого месяца, а так­же показателей бухгалтерской отчетности;

•     рациональность – рациональное н экономное ведение бухгал­терского учета исходя из условий хозяйственной деятельнос­ти и величины предприятия.

    Объектами бухгалтерского учета являются имущество О-П-У, собственный капитал, финансовые результаты хозяйственной де­ятельности, источники финансирования проводимых операций, формируемые на счетах бухгалтерского учета.

    Основными задачами бухгалтерского учета Закон преду­сматривает:

ü    формирование полной и достоверной информации о деятель­ности организации и имущественном положении для внутрен­них и внешних собственников, инвесторов, кредиторов;

ü    бухгалтерский учет и отчетность должны обеспечивать ин­формацию для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций.

ü    Составление налоговой отчетности с целью контроля за соблю­дением налогового законодательства является вторичной (произ­водной) задачей бухгалтерского учета.

    Бухгалтерский учет должен обеспечивать информацией ком­мерческий оборот, движение капиталов для управления хозяй­ственно-финансовой деятельностью О-П-У. Бухгалтерский учет должен обеспечивать единообразие учета имущества, обяза­тельств и хозяйственных операций. Законодательство устанавли­вает единые правовые и методологические основы ведения бухгал­терского учета.

    Предприятия самостоятельно формируют свою учетную поли­тику и разрабатывают внутрифирменные методики и инструкции по бухгалтерскому учету. Закон о бухгалтерском учете определя­ет перечень нормативных документов, которые утверждаются руководителем:

•     рабочий план счетов бухгалтерского учета;

•     формы первичных учетных документов и внутренней бухгал­терской отчетности;

•     порядок проведения инвентаризации и методы оценки имуще­ства и обязательств;

•     правила документооборота, обработки и регистрации учетной информации;

•     порядок и правила внутреннего контроля за хозяйственными операциями.

    Все это утверждается приказом по предприятию – организа­ции – учреждению.

    Закон предусматривает и возлагает на руководителя обязанно­сти в зависимости от объема учетной работы по своему усмотрению:

•     учредить бухгалтерскую службу (для крупных предприятий), возглавляемую главным бухгалтером, либо назначить просто бухгалтера;

•    лично вести бухгалтерский учет или поручить его специалисту. Законом предусмотрено, что без подписи главного бухгалтера

денежные, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными.

    Бухгалтерские счета необходимо вести в рублях, а счета и операции в иностранной валюте подлежат пересчету в российскую валюту по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. Законо­дательство определяет следующий состав бухгалтерской отчетно­сти предприятия – организации – учреждения:

•    бухгалтерский баланс (Форма 1);

•    отчет по финансовым результатам (Форма 2);

•    отчет о прибылях и убытках;

•    аудиторское заключение, подтверждающее достоверность пра­вильности ведения бухгалтерской отчетности;

•    пояснительная записка к годовому отчету (Форма 5).

    Законом предусмотрены сроки представления отчетов: квар­тальный – через 30 дней, годовой – не позднее 90 дней после окон­чания отчетного периода.

    Способы ведения бухгалтерского учета, отражаемые в учет­ной политике зависят от

•    вида деятельности и формы собственности предприятия;

•    выбора используемых учетных регистров, последовательнос­ти записей в них;

•    погашения стоимости основных фондов МБП – малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

•    отражения задолжности по полученным займам;

•    формирования резервов;

•    учета на производство и калькулирования себестоимости про­дукции (работ и услуг);

•    организации аналитического учета материалов;

•    составления рабочего Плана счетов (на основании типового Плана счетов);

•    погашения стоимости нематериальных активов;

•    оценки материальных ресурсов, товаров, готовой продукции, незавершенного производства;

•    признания и использования прибыли от реализации продук­ции (работ, услуг);

•    отражения курсовых разниц и других способов.

    Вновь созданное предприятие должно оформить свою учетную политику в течение 90 дней со дня государственной регистрации. Публиковать бухгалтерскую отчетность предприятие может толь­ко после оформления учетной политики.

    Выбранные предприятием способы ведения бухгалтерского учета применяются всеми структурными подразделениями неза­висимо от их места расположения (включая выделенные на от­дельный баланс).

    Способы, подлежащие раскрытию, устанавливаются соответ­ствующими нормативными документами.

    Раскрытие учетной политики. Предание гласности учетной политики предприятия путем опубликования (начиная с отчетно­сти за 1995 г.) и (или) представление в соответствующие органы вместе с бухгалтерской отчетностью.

    Формы раскрытия. Пояснительная записка, входящая в со­став бухгалтерской отчетности предприятия за год. Публикация информации по собственному желанию или в случаях, когда за­конодательство, учредительные документы требуют опубликова­ния бухгалтерской отчетности (полностью или частично).  В слу­чае публикации неполной бухгалтерской отчетности информация подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно от­носящейся к опубликованным материалам.

    Формирование учетной политики. Выбор и обоснование спо­собов ведения бухгалтерского учета в условиях действующей нор­мативной базы осуществляется по конкретному направлению бух­галтерского учета, допускаемого законодательством.

    Формируется учетная политика на всех предприятиях неза­висимо от формы собственности и источников финансирования. Она оформляется распорядительными документами (приказами, распоряжениями и др.) предприятия. При отсутствии по конкрет­ному вопросу нормативных документов учетная политика форми­руется на основе самостоятельной разработки предприятием со­ответствующего способа исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.

    Действующие предприятия применяют избранные способы ведения бухгалтерского учета (в т.ч. при изменении учетной по­литики) с первого января года, следующего за годом издания со­ответствующего распорядительного документа.

    Вновь созданные предприятия оформляют избранную ими учетную политику до первого представления бухгалтерской отчет­ности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

    Метод бухгалтерского учета заключается в совокупности сле­дующих приемов (способов):

•    первичного наблюдения (документация и инвентаризация);

•    стоимостного измерения (оценка и калькуляция);

•    текущей группировки (счета и двойная запись);

•    итогового обобщения (баланс и отчетность).

    Основные допущения при формировании учетной политики.

1. Имущественная обособленность предприятия: имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников предприятия и других предприятий.

2. Последовательность применения учетной политики. Выбран­ная учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому.

3. Непрерывность деятельности предприятия: у предприятия отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, и оно будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем.

4. Временная определенность фактов хозяйственной деятель­ности: факты хозяйственной деятельности относятся (отражаются в бухгалтерском учете) к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступле­ния или выплаты денежных средств, связанных с этими факторами.

    Внесение изменений в учетную политику. Внесение измене­ний допустимо в случаях:

•    изменения законодательства РФ;

•    изменения нормативных документов по регулированию бух­галтерского учета;

смены собственников;

•    реорганизации (слияния, разделения, присоединения). Последовательность внесения изменений в учетную политику,

должна быть в стоимостном выражении на основании данных на дату (первое число месяца), с которой применяются эти изменения.

    Погашение стоимости основных фондов и малоценных и быст­роизнашивающихся предметов (МБП).

    В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

    Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с про­даж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательств платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным дого­ворам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

    Доходы организации в зависимости от их характера, условия по­лучения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие поступления.

    К прочим поступлениям относятся: операционные доходы; внереализационные доходы; чрезвычайные доходы.

    Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполне­нием работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельно­сти отражают на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

    В организациях, предметом деятельности которых является пре­доставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах дру­гих организаций, выручкой считаются поступления, получение ко­торых связано с указанными видами деятельности. Доходы, полу­чаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к опе­рационным доходам.

    Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникаю­щие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализа­ции и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценно­стей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Приведенная классификация доходов дана на основе ПБУ 9/99 (6).

    В ПБУ 4/99 (8) изложен иной подход к классификации доходов. В п. 22 ПБУ 4/99 указывается, что «в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обыч­ные и чрезвычайные». В состав обычных доходов включены доходы от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, ак­цизов и т.п. налогов и обязательных платежей, операционные и вне­реализационные доходы.

    Столь различный подход к классификации доходов и расходов в нормативных документах одного уровня и утвержденных пример­но в одно и то же время, существенно усложняет понимание этих документов и вызывает трудности в учете доходов и расходов.

    Приведем показатели прибыли и порядок их формирования (в соответствии с ПБУ 4/99).

1. Валовая прибыль

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

– себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

2. Прибыль (убыток) от продаж Валовая прибыль

– коммерческие расходы

– управленческие расходы

3. Прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль (убыток) от продаж

+ операционные доходы

– операционные доходы

+ внереализационные доходы

– внереализационные расходы

4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности

Прибыль (убыток) до налогообложения

– налог на прибыль и иные аналогичные платежи

5. Чистая прибыль / нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Прибыль / убыток от обычной деятельности

+ чрезвычайные доходы

– чрезвычайные расходы

6. Нераспределенная прибыль / убыток отчетного года

    Структура и порядок формирования финансового результата. Финансовый результат отражает изменение собственного капи­тала за определенный период в результате производственно-финан­совой деятельности организации.

    Финансовый результат определяют по счету 80 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки.

   Хозяйственные операции отражают на счете 80 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 80 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 80 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 80 и характеризует размер убытка организации. Счет 80 имеет одностороннее сальдо.

    Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от реализации основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от реализации имущества);

г) внереализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов и расходов.

    Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам реализации (46, 47, 48), а затем с этих счетов списывают на счет 80.

    Операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы, как правило, сразу относят на счет 80 без предварительной записи на промежуточных счетах.

    Учет финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг). Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и реализацию. Перечень этих затрат определяется Положением о составе затрат.

    Результаты от реализации продукций ежемесячно списывают со счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

    Сельскохозяйственные организации, имеющие годовой цикл производства продукции, закрывают счет 46 один раз в год – в конце года. Списание прибыли оформляют бухгалтерской записью: дебетуют счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и кредиту­ют счет 80 «Прибыли и убытки». Списание убытков оформляют бух­галтерской проводкой с обратной корреспонденцией счетов.

    Снабженческие, сбытовые и торговые организации списывают со счета 46 на счет 80 не прибыль или убыток, а валовой доход от реализации товаров. Для того чтобы получить на счете 80 реальный финансовый результат от реализации товаров, со счета 44 «Издержки обращения» списывают на счет 80 издержки обращения торговых организаций, относящиеся к реализованным товарам. Распределе­ние издержек обращения между реализованными товарами и остат­ками товаров на конец месяца осуществляется обычно по среднему проценту издержек обращения к продажной стоимости товара.

    Аналитический учет по счету 80 ведут по каждой статье прибы­лей и убытков.

    Учет финансовых результатов от прочей реализации. Кроме продукции (работ, услуг) организации могут реализовы­вать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы. Реализацию основных средств отражают на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основ­ных средств», а прочих активов – на счете 48 «Реализация прочих активов». Следует иметь в виду, что на счете 47 отражают не только реализацию основных средств, но и выбытие их по любым другим причинам (при списании, ликвидации, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и др.). При этом финансовый результат от безвозмездной передачи основ­ных средств до 1 января 1999 г. списывали со счета 47 на счет 87 «До­бавочный капитал» или 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Финансовый результат от выбытия основных средств по любой другой причине списывают со счета 47 на счет 80. Это означает, что списываемый со счета 47 на счет 80 финансовый результат харак­теризует эффективность всех операций по выбытию основных средств, а не только операций по реализации основных средств.

    С 1 января 1999 г. в соответствии с п. 82 Положения по ведению бухгалтерского учета прибыль или убыток от реализации и проче­го выбытия имущества списывают со счета 47 на финансовый резуль­тат у коммерческой организации (т.е. на счет 80) или на увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

    На счете 48 «Реализация прочих активов» определяют финансо­вый результат от реализации нематериальных активов, производст­венных запасов, ценных бумаг и других видов имущества, кроме готовой продукции (работ, услуг), товаров и основных средств.

    По дебету счета 48 отражают балансовую стоимость реализуемо­го имущества, расходы по реализации имущества и суммы НДС, а по кредиту – выручку от реализации имущества (включая указанные на­логи), сумму износа по реализуемым нематериальным активам и МБП.

    Финансовый результат по счету 48 определяют сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Выявленную разницу между этими оборотами списывают со счета 48 на счет 80 таким же образом, как и со счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

    Учет операционных доходов и расходов. В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расхо­дами являются: поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валю­ты), продукции, товаров; проценты, полученные и уплаченные за предоставление в поль­зование денежных средств организации, а также проценты за ис­пользование банком денежных средств, находящихся на счете орга­низации в этом банке; прочие операционные доходы и расходы.

    Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное поль­зование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллекту­альной собственности, поступления и расходы, связанные с уча­стием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убы­ток от участия в совместной деятельности).

   В настоящее время используют два варианта отражения доходов от участия в других организациях:

q         по фактическому поступлению денежных средств;

q         по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

    При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 80.

    При втором варианте начисленные доходы оформляют следую­щей бухгалтерской записью:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организа­ций, арендной платы и дивидендов);

дебет счета 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) общества­ми» (на сумму дохода от дочерней организации);

кредит счета 80 «Прибыли и убытки» (на всю сумму начислен­ных доходов).

    Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счетов 76 и 78.

    Поступления и расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов учитывают вначале на счетах 47 и 48. По окончании месяца прибыль или убыток от продажи иму­щества организации списывают на счет 80.

    Проценты, полученные за предоставление в пользование де­нежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 80 с кредита счетов учета денежных средств.

    Учет внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов. Внереализационными доходами и расходами являются:

штрафы, пени, неустойки, за нарушение условий договоров полученные и уплаченные;

активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение и возмещение причиненных орга­низации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы кредиторский, депонентской и дебиторской задолжен­ности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки и уценки активов (за исключением внеоборот­ных активов);

прочие внереализационные доходы и расходы.

    Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкции отражают по кредиту счета 80 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

    Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 80 с кредита сче­тов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распо­ряжении предприятия (т.е. на счет 81 «Использование прибыли»).

    Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 80 «Прибыли (доходы) и убытки»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмеще­ние и возмещение причиненных организации убытков.

    Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по кото­рым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 80. Дебиторская задолженность, по которой срок иско­вой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 82) или в дебет счета 80.

    Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (на разницу по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями),

дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте),

дебет счета 71 «Расчеты с под отчетными лицами»:» «по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов,

кредит счета 80 «Прибыли и убытки».

    По задолженности перед поставщиками и подрядчиками поло­жительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 80 и дебе­ту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

    Суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных акти­вов) списывают в кредит счета 80 с дебета счета 14 «Переоценка материальных ценностей»: сумма уценки актива оформляется об­ратной бухгалтерской записью.

    Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п. 68 По­ложения по ведению бухгалтерского учета (3) до 1 января 2000 г. учитывались как добавочный капитал. С 1 января 2000 г. в соответст­вии с п. 8 ПБУ 9/99 (6) указанные активы учитываются на счете 80 «Прибыли и убытки».

    Прочие внереализационные доходы, расходы и потери списы­вают с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 80 «Прибыли и убытки».

    Например, с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» в дебет счета 80 списывают сумму начисленных пред­приятию штрафов, пеней, неустоек.

    Затраты по аннулированным производственным заказам спи­сывают в дебет счета 80 с кредита счетов 20 «Основное производст­во» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 31 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подго­товке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

    К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступления, воз­никающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйст­венной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, на­ционализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстанов­лению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

    В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возни­кающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйствен­ной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национа­лизации имущества и т.п.).

    Чрезвычайные доходы отражают по дебету счетов учета имуще­ства и кредиту счета 80, а чрезвычайные расходы списывают с соот­ветствующих счетов учета имущества в дебет счета 80.

    Учет доходов будущих периодов. Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относя­щихся к будущим отчетным периодам, используют счет 83 «Доходы будущих периодов», который является пассивным. По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоя­щие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследст­вие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценно­стей над их балансовой стоимостью.

    По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на прибыль отчетного года.

    К счету 83 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

2. «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

3. «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

4. «Курсовые разницы» и др.

    На субсчете 83-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, – аренд­ная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользова­ние средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 83, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода – по дебету субсчета 83-1 и кре­диту соответствующих денежных или расчетных счетов.

    Например, поступившие в счет доходов будущих периодов платежи за коммунальные услуги отражают по дебету счета 50 «Касса» и кредиту субсчета 83-1. При наступлении отчетного пе­риода, к которому эти платежи относятся, их списывают с кре­дита счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в дебет суб­счета 83-1.

    На субсчете 83-2 учитывают предстоящие поступления, задол­женности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По креди­ту субсчета 83-2 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присуж­денные к взысканию с них судебными органами, в корреспонден­ции со счетом 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одно­временно на эти суммы кредитуют счет 84 и дебетуют счет 73 «Рас­четы с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

    По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-3 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 83, субсчет 2, и кредиту счета 80.

    На субсчете 83-3 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их балансовой стоимостью.

    Выявленную разницу отражают по кредиту счета 83, субсчет 3, и дебету счета 73, субсчет 3. При погашении задолженности по выявлен­ной разнице кредитуют счет 73-3 и дебетуют счет учета денежных средств другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы или ее сумму списывают в дебет субсчета 83-3 и кредит счета 80.

    На субсчете 83-4 «Курсовые разницы» до 1 января 2000 г. учиты­вались положительные и отрицательные курсовые разницы в том случае, если эти разницы не отражались сразу на счете 80.

    В течение года положительные и отрицательные курсовые раз­ницы записывали соответственно в кредит и дебет субсчета 83-4 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, дебиторов и кредиторов. В конце года сопоставлением дебетового кредитового оборотов по счету 83, субсчет 4, определяли сальдо курсовых раз­ниц и списывали это сальдо со счета 83, субсчет 3, на счет 80.

    Аналитический учет по счету 83 осуществляют:

по субсчету I – по каждому виду доходов;

по субсчету 2 – по каждому виду недостач;

по субсчету 3 – по видам недостающих ценностей;

по субсчету 4 – по каждому виду курсовых разниц (по валютно­му счету, расчетам с подотчетными лицами и др.), а по расчетам с разными дебиторами и кредиторами – по каждому долгу.

    Учет расчетов по налогу на прибыль. Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляют на счете 68 «Расчеты с бюджетом». К этому счету открывают субсчет «Расчеты По налогу на прибыль».

    На основании расчета авансовых платежей в бюджет по налогу на прибыль ежемесячно начисляют авансовые платежи и отражают их по дебету счета 81 «Использование Прибыли», субсчет «Платежи в бюджет и прибыли», и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

    Перечисление начисленных сумм платежей в бюджет по налогу на прибыль отражают по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по нало­гу на прибыль», с кредита счетов учета денежных средств (обычно счета 51).

    Сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68 показывает состояние расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль. Дебетовое сальдо свидетельствует о внесении излишней налоговой суммы в бюджет, а кредитовое – о недоплате. В этом случае организация должна дополнительно начислить причитающую­ся в бюджет сумму.

    Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюд­жет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансо­выми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование бан­ковским кредитом, установленного в истекшем квартале Централь­ным банком Российской Федерации.

    Наряду с изложенным порядком расчетов по налогу на прибыль организации могут с 1 января 1997 г. перейти на ежемесячную уплату налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога (в соответствии с Федераль­ным законом от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ). Расчет налога по фактически полученной прибыли составляется ежемесячно нарастаю­щим итогом с начала года и представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

    Начисленные суммы налога на прибыль отражают по дебету счета 81 «Использование прибыли» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль». Перечисление начисленных сумм и платежей в бюджет оформляют записью по дебету счета, 68 и кредиту счетов учета де­нежных средств.

    Аналитический учет по субсчету «Платежи в бюджет из прибы­ли» обычно не ведут. Необходимую аналитическую информацию получают из расчетов по налогу на прибыль.