«Требования, задачи и формирование учетной политики»

Как и любая система, бухгалтерский учет имеет свои задачи, цели, состав, принципы, методы, функции и структуру.

    Учетная политика предприятия – это выбранные предприятием способы ведения бухгалтерского учета его хозяйственной (уставной и иной) деятельности. В настоящее время в соответствии с законодательством основным назначением бухгалтерского учета является обеспечение полными и достоверными данными всех заинтересованных предприятий и граждан.

    Учетная политика предприятия – совокупность способов ведения бухгалтерского учета, которая отражает технологию ведения бухгалтерского учета.

    Основные требования к учетной политике:

•     полнота – отражение в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;

•     осмотрительность – обеспечение большей готовности к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов);

•     приоритет содержания перед формой – отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не только из правовой формы, но и из экономического содержания и условий хозяйствования;

•     непротиворечивость – тождество данных аналитического и синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности;

•     рациональность – рациональное н экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия.

    Объектами бухгалтерского учета являются имущество О-П-У, собственный капитал, финансовые результаты хозяйственной деятельности, источники финансирования проводимых операций, формируемые на счетах бухгалтерского учета.

    Основными задачами бухгалтерского учета Закон предусматривает:

ü    формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и имущественном положении для внутренних и внешних собственников, инвесторов, кредиторов;

ü    бухгалтерский учет и отчетность должны обеспечивать информацию для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций.

ü    Составление налоговой отчетности с целью контроля за соблюдением налогового законодательства является вторичной (производной) задачей бухгалтерского учета.

    Бухгалтерский учет должен обеспечивать информацией коммерческий оборот, движение капиталов для управления хозяйственно-финансовой деятельностью О-П-У. Бухгалтерский учет должен обеспечивать единообразие учета имущества, обязательств и хозяйственных операций. Законодательство устанавливает единые правовые и методологические основы ведения бухгалтерского учета.

    Предприятия самостоятельно формируют свою учетную политику и разрабатывают внутрифирменные методики и инструкции по бухгалтерскому учету. Закон о бухгалтерском учете определяет перечень нормативных документов, которые утверждаются руководителем:

•     рабочий план счетов бухгалтерского учета;

•     формы первичных учетных документов и внутренней бухгалтерской отчетности;

•     порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества и обязательств;

•     правила документооборота, обработки и регистрации учетной информации;

•     порядок и правила внутреннего контроля за хозяйственными операциями.

    Все это утверждается приказом по предприятию – организации – учреждению.

    Закон предусматривает и возлагает на руководителя обязанности в зависимости от объема учетной работы по своему усмотрению:

•     учредить бухгалтерскую службу (для крупных предприятий), возглавляемую главным бухгалтером, либо назначить просто бухгалтера;

•    лично вести бухгалтерский учет или поручить его специалисту. Законом предусмотрено, что без подписи главного бухгалтера

денежные, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными.

    Бухгалтерские счета необходимо вести в рублях, а счета и операции в иностранной валюте подлежат пересчету в российскую валюту по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. Законодательство определяет следующий состав бухгалтерской отчетности предприятия – организации – учреждения:

•    бухгалтерский баланс (Форма 1);

•    отчет по финансовым результатам (Форма 2);

•    отчет о прибылях и убытках;

•    аудиторское заключение, подтверждающее достоверность правильности ведения бухгалтерской отчетности;

•    пояснительная записка к годовому отчету (Форма 5).

    Законом предусмотрены сроки представления отчетов: квартальный – через 30 дней, годовой – не позднее 90 дней после окончания отчетного периода.

    Способы ведения бухгалтерского учета, отражаемые в учетной политике зависят от

•    вида деятельности и формы собственности предприятия;

•    выбора используемых учетных регистров, последовательности записей в них;

•    погашения стоимости основных фондов МБП – малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

•    отражения задолжности по полученным займам;

•    формирования резервов;

•    учета на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ и услуг);

•    организации аналитического учета материалов;

•    составления рабочего Плана счетов (на основании типового Плана счетов);

•    погашения стоимости нематериальных активов;

•    оценки материальных ресурсов, товаров, готовой продукции, незавершенного производства;

•    признания и использования прибыли от реализации продукции (работ, услуг);

•    отражения курсовых разниц и других способов.

    Вновь созданное предприятие должно оформить свою учетную политику в течение 90 дней со дня государственной регистрации. Публиковать бухгалтер скую отчетность предприятие может только после оформления учетной политики.

    Выбранные предприятием способы ведения бухгалтерского учета применяются всеми структурными подразделениями независимо от их места расположения (включая выделенные на отдельный баланс).

    Способы, подлежащие раскрытию, устанавливаются соответствующими нормативными документами.

    Раскрытие учетной политики. Предание гласности учетной политики предприятия путем опубликования (начиная с отчетности за 1995 г.) и (или) представление в соответствующие органы вместе с бухгалтерской отчетностью.

Формы раскрытия. Пояснительная записка, входящая в состав бухгалтерской отчетности предприятия за год. Публикация информации по собственному желанию или в случаях, когда законодательство, учредительные документы требуют опубликования бухгалтерской отчетности (полностью или частично).  В случае публикации неполной бухгалтерской отчетности информация подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

    Формирование учетной политики. Выбор и обоснование способов ведения бухгалтерского учета в условиях действующей нормативной базы осуществляется по конкретному направлению бухгалтерского учета, допускаемого законодательством.

    Формируется учетная политика на всех предприятиях независимо от формы собственности и источников финансирования. Она оформляется распорядительными документами (приказами, распоряжениями и др.) предприятия. При отсутствии по конкретному вопросу нормативных документов учетная политика формируется на основе самостоятельной разработки предприятием соответствующего способа исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.

    Действующие предприятия применяют избранные способы ведения бухгалтерского учета (в т.ч. при изменении учетной политики) с первого января года, следующего за годом издания соответствующего распорядительного документа.

    Вновь созданные предприятия оформляют избранную ими учетную политику до первого представления бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

    Метод бухгалтерского учета заключается в совокупности следующих приемов (способов):

•    первичного наблюдения (документация и инвентаризация);

•    стоимостного измерения (оценка и калькуляция); текущей группировки (счета и двойная запись);

•    итогового обобщения (баланс и отчетность).

    Основные допущения при формировании учетной политики.

1. Имущественная обособленность предприятия: имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников предприятия и других предприятий.

2. Последовательность применения учетной политики. Выбранная учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому.

3. Непрерывность деятельности предприятия: у предприятия отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, и оно будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем.

4. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности относятся (отражаются в бухгалтерском учете) к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими факторами.

    Внесение изменений в учетную политику. Внесение изменений допустимо в случаях:

•    изменения законодательства РФ;

•    изменения нормативных документов по регулированию бухгалтерского учета;

смены собственников;

•    реорганизации (слияния, разделения, присоединения). Последовательность внесения изменений в учетную политику,

должна быть в стоимостном выражении на основании данных на дату (первое число месяца), с которой применяются эти изменения.

    Погашение стоимости основных фондов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП).

    Элементы учетной политики. Предел стоимости МБП устанавливается предприятием, но не больше лимита, предусмотренного нормативными актами, т.е. предметы стоимостью на дату приобретения не более 100 МРОТ за единицу независимо от срока их использования. Таким образом, к основным средствам относятся любые здания, сооружения и оборудование стоимостью более 100 MPОT. Срок полезного использования объектов основных средств теперь определяется самим предприятием.

    В зависимости от отнесения средств к основным или оборотным их поступление отражается по-разному.

Вариант 1.

    Предприятие приобретает локальную компьютерную сеть из 5 компьютеров. Заключает договор с поставщиком на поставку комплекса и его подключение. Стоимость одного компьютера меньше 100 МРОТ, а стоимость непосредственно сети более 100 МРОТ.

    Проводки при этом следующие (таб. 1)

 
 

Вариант 2.

    Предприятие приобретает пять недорогих компьютеров по одному, так как каждый стоит меньше 100 МРОТ, то каждый компьютер может быть оформлен как МБП. Проводки при этом следующие (табл. 2):

 

    В данном случае (если стоимость МБП менее 5 МР ОТ) можно было бы сделать последнюю проводку без использования сч.13, а записать Д-т сч. 20 – К-т сч. 12. В данном случае сч.13 используется для организации учета МБП, так как БМП может эксплуатироваться несколько лет, и если закрыть сч. 12, то средство уже не отражается в учете.

    В первом варианте текущая себестоимость выпускаемой продукции будет намного ниже, чем во втором, потому что в себестоимость войдет только часть стоимости-амортизации, а во втором – себестоимость сразу увеличится на стоимость 5 компьютеров.

    Следует особо отметить, что ПБУ 6/97 распространяется только на вновь приобретенные объекты основных средств.

    Методы амортизации основных средств.

1.Линейный. Например, стоимость объекта 100 тыс. руб. и норма амортизации 20% в год, значит он – на 5 лет и отчислять надо ежегодно 20 тыс. руб.

2.Метод уменьшаемого остатка (новый). Например, стоимость объекта 100 тыс. руб. и срок его использования 5 лет и отчислять надо ежегодно тогда не 20 тыс. руб., а:

3. Метод увеличения процента от остаточной стоимости

(табл. 3)

4. Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (новый). Это способ, при котором в предыдущий год начисляется амортизация больше, чем в предыдущем (табл. 4).

    Амортизация основных средств малых предприятий. В целях стимулирования обновления машин и оборудования малых предприятий в первый год их функционирования предоставляется право наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3-х лет.

    В уставном капитале малого предприятия сумма долей собственности любых юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25%, причем государственные и иностранные предприятия не могут быть учредителями малого предприятия.

    В учетной политике малого предприятия необходимо выбрать один из показателей, который должен применяться:

•    объем оборота (объем реализации продукции, товарооборот и т.п.);

•    или объем прибыли, полученной от всех видов деятельности в целом.

    Метод списания стоимости ремонта: фактические затраты включаются в себестоимость продукции по соответствующим элементам затрат по мере проведения ремонта.

    Фактические затраты в текущем периоде относятся к расходам будущих периодов и списываются на себестоимость продукции как прочие затраты равномерно в течение межремонтного цикла. По дебету учета затрат на производство (20, 21, 23 и др.) или издержек обращения (44) и кредиту счетов 10 “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и др. Часто такой метод используют малые предприятия.

    В будущем периоде. Затраты на ремонт накапливаются по дебету счета 31 “Расходы будущих периодов”, а затем списываются с кредита счета 31 в дебет счетов учета затрат на производство (20, 21,23 и др.). Обычно затраты списываются равномерно.

    В прошлом периоде. Формируется ремонтный фонд (для этого используется счет 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”), который создается за счет отчислений исходя из балансовой стоимости основных средств и предполагаемой стоимости ремонта. За счет этого фонда списываются в дальнейшем затраты на ремонт.

    Образуется ремонтный фонд на проведение особо сложных видов ремонта.

Отчисления в ремонтный фонд определяются исходя из балансовой стоимости основных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых предприятием на 5 лет.