«СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО РЕГЛАМЕНТА ПО ОПЛАТЕ ТРУДА»

 

Доходы населения - сумма средств, полученных населением в виде денежных доходов, натуральных поступлений льготных и бесплатных услуг. К этим средствам относятся доходы по труду, доходы от собственности, выплаты из общественных фондов потребления (фондов социальной защиты), поступления из финансовой системы и прочие.

    Доход по труду - доход работника (как собственника рабочей силы, предлагающей ее на рынке труда), в отличии одномерного его понимания в условиях тоталитарных распределительных отношений как “заработная плата”, в условиях перехода к рыночным отношениям приобретает разные формы. Становление новых (негосударственных) форм собственности закрепляет статус доходов от собственности.

    Согласно Инструкции о составе средств, направляемых на  потребление (утверждена Госкомстатом РФ 13 октября № 6-3/124; введена в действие с 1 января 1993 г., “Экономическая газета”, 1992, № 44, с. 8), доход работника предприятия может складываться из заработной платы, денежных выплат по трудовым социальным льготам, поощрений из прибыли, а также дивидендов (процентов), выплачиваемых по акциям и вкладам членам трудового коллектива в имущество предприятия, стоимость продуктов в натуральном выражении и др. [5, КН.1. С.2 57-65; 18, Т.3, С. 284-295; 19, С. 85-94]

 

1.         Положение об оплате труда

 

1.1. Формы и системы оплаты труда

    Труд работников организации оплачивается по утвержденным в организации ставкам (окладам) и сдельным расценкам, а тех, кто принят по трудовому соглашению, - на условиях, предусмотренных этим трудовым соглашением. Нормы выработки и расценки на работы организация устанавливает сама, при необходимости они пересматриваются с учетом конкретных условий хозяйствования и подлежат утверждению в порядке, установленном коллективным договором. За достижение высоких производственных показателей, разработку и внедрение рационализаторских предложений, экономию средств, безупречную работу, непрерывный стаж и другие заслуги перед организацией используются различные виды материального поощрения (премии, вознаграждения и др.). Организации сами определяют формы и системы оплаты труда всех лиц, работающих в них. Заработки каждого члена  рудового коллектива обусловливаются его трудовым вкладом и размером той части полученного дохода, которая направляется на оплату труда. Формы оплаты труда отличаются большим разнообразием. Широко применяются повременная (простая повременная, повременно-премиальная) – оплата за отработанное время, но не календарное, а нормативное, которое предусматривается тарифной системой, сдельная (индивидуальная, коллективная) – оплата за каждую единицу продукции или выполненный объем работы, аккордная  оплата  труда.  Отдельные организации используют оплату труда по конечному результату (в процентах от полученного дохода или прибыли). И повременную, и сдельную формы оплаты можно представить системами.

 

ФОРМЫ И СИСТЕМЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

 

 

 

 

Повременная оплата труда

                                           

 

Сдельная оплата труда

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

    Пример. Бригада из трех человек сдала объект под ключ. Объем выполненных работ составил 120 000 тыс. руб. (получена прибыль 40 000 тыс. руб.). Оплата труда предусмотрена: 1) в размере 5 % к объему выполненных и сданных заказчику работ. Заработок бригады, который подлежит распределению между членами  бригады составит 6000 тыс. руб. (120 000 тыс. руб. * 0,05); 2) в размере 15 % прибыли, полученной от сданных работ. Заработок бригады составит 6000 тыс. руб. (40 000 тыс. руб. * 0,15).

    При повременной оплате труда заработок работнику начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки (оклада).

    Пример. Бухгалтеру установлен оклад 600 тыс. руб. Если он отработал все рабочие дни в данном месяце, то ему будет начислено 600 тыс. руб. Если он отработал не все рабочие дни в месяце, то заработок начисляется за фактически отработанное время. Предположим, он отработал 15 рабочих дней (число рабочих дней в месяце при двух выходных - 20). Ему будет начислено 450 тыс. руб.(600 тыс. руб.: 20 дн.* 15 дн.). 

    Организации могут применять почасовую и поденную формы оплаты труда как разновидности повременной оплаты труда. В этом случае заработок работника определяют путем умножения  часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней). Как правило, по таким формам оплачивается труд персонала вспомогательных и обслуживающих подразделений организации, а также лиц, работающих на условиях совместительства.

    Пример. Рабочий-повременщик в течение месяца отработал 170 ч. Его часовая тарифная ставка - 7950 руб. Заработок за месяц составил 351 500 руб. (7950 руб. * 170 ч). Если предположить, что ему  была начислена премия 20 % к оплате труда - 270 300 руб. (1 351 500 руб. * 0,2), то его заработок за месяц будет 1621 800 руб. (1 351 500 руб. + 270  300 руб.).

    При повременно-премиальной форме оплаты труда работники дополнительно получают премию, которая, как правило, устанавливается  в  процентах  к  оплате  труда, начисленной   за фактически отработанное время. Премирование может осуществляться по итогам работы за месяц или более длительный период (квартал).

    Пример. Приказом по организации бухгалтеру в отчетном месяц« установлена премия в размере 20%. Так как заработная плата бухгалтер: составила в отчетном месяце за фактически отработанное время 600 тыс. руб. (450 тыс. руб.), то ему будет начислена премия в сумме 120 тыс. руб. (600 тыс. руб. * 0,2) или соответственно 90 тыс. руб. (450 тыс. руб. * 0,2).

    При сдельной оплате труда заработная плата работника начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) на основании действующих расценок за единицу работы. Сдельная форма оплаты труда имеет несколько разновидностей: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, косвенная сдельно премиальная. При прямой сдельной форме заработок начисляется за выполненную работу (изготовленную продукцию по установленным сдельным расценкам для любого количеств изготавливаемой продукции.

    Пример. Токарь изготовил 150 изделий. Расценка за единицу изделия - 9600 руб. Его заработок за месяц составил 1440 тыс. руб. (9600 руб. * 150 шт.)

    При сдельно-прогрессивной форме расценки увеличиваются для оплаты продукции, изготовленной сверх установленной нормы.  

    Пример. Токарь изготовил 150 изделий. Расценка за единицу в предела: 120 изделий - 9600 руб., более 120 изделий - выше на 10%, т. е. 10 560 руб. (9600 руб. * 1,1). Заработок работника за все количество изделий составил 1 468 800 руб. [(120 шт. * 9600 руб.) + (30 шт. * 10 5бО руб.)].

    Косвенная форма, как правило, применяется к рабочим, выполняющим вспомогательные работы, обеспечивающие основные работы.

    Пример. Вспомогательному работнику начислено 10%  заработка обслуживаемых им основных рабочих. Если заработок этих рабочих составил 15 800 тыс. руб., то вспомогательному работнику будет начислено 1580 тыс. руб.

    При сдельной форме оплаты труда работникам дополнительно начисляется премия за выполнение условий и показателей премирования: качество работы, срочность, отсутствие обоснованных жалоб со стороны клиентов и др. Размер премии обычно устанавливается в процентах к сдельному заработку. Возможны и другие подходы к премированию.

    Пример. Токарю согласно порядку, принятому в организации, установлена премия в размере 25%. Сумма премии равна 360 тыс. руб. (1440 тыс. руб. * 0,25) или соответственно 367 200 руб. (1 4б8 800 руб. * 0,25).

    Сдельная форма оплаты может быть индивидуальной и коллективной (бригадной). При бригадной сдельной форме оплаты труда заработок всей бригады определяется путем умножения расценки за единицу работы на фактически выполненный объем работ. Заработок бригады следует распределять между ее членами в соответствии с количеством и качеством труда. Здесь возможны разные подходы. Наиболее простой состоит в распределении заработка между членами бригады пропорционально отработанному времени.

    Пример. Бригада в составе трех человек, имеющих одинаковый разряд, выполняла  ремонтные работы, и  ее заработок за сделанную  работу составил  3600  тыс. руб. Затрачено на  работы  600 чел.-ч., в том числе В.В. Волковым - 250 ч., Н.В. Наумовым - 180, 0.В. Орловым - 170 ч. Заработок Волкова будет равен 1500 тыс. руб. (3600 тыс. руб.:  600 чел.-ч. * 250), Наумова - 1080 тыс. руб. (3600 тыс. руб.: 600 чел.-ч * 180), Орлова 1020 тыс. руб. (3600 тыс. руб.: 600 чел.-ч * 170).

    Заработок между членами бригады может быть распределен и Другими методами (например, при помощи коэффициента распределения (приработки), коэффициента трудового участия), принятыми в организации.

    В большей части крупных и средних организаций используется тарифная система оплаты труда, что предполагает зависимость размера оплаты труда от сложности выполняемой работы; условий труда (нормальные, тяжелые и вредные, особо тяжелые и особо вредные); природно-климатических условий выполнения работы; интенсивности и характера труда. Тарифная система включает следующие элементы: тарифную ставку, тарифную сетку, тарифные коэффициенты, тарифно-квалификационные справочники. Тарифная ставка - размер вознаграждения за работу определенной сложности, выполненную в единицу времени (час, день, месяц).Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполняемой работы определяется посредством тарифного коэффициента. Тарифный коэффициент 1 разряда равен единице. Размер тарифной ставки 1 разряда не может быть ниже минимального размера оплаты труда, предусмотренного законом (в настоящее время 83 490 руб.). Тарифные коэффициенты последующих разрядов показывают, во сколько раз более сложный тру оплачивается выше труда работника 1 разряда. Тарифно-квалификационный справочник содержит перечень профессий и основных видов работ с указанием требований, которые предъявляются работнику соответствующей квалификации. Достоинство тарифной системы оплаты труда в том, что она во-первых, при определении размера вознаграждения за тру позволяет учитывать его сложность и условия выполнения работы; во-вторых, обеспечивает индивидуализацию оплаты труда с учетом опыта работы, профессионального мастерства, непрерывного трудового стажа работы в организации, отношения к труду; в-третьих, дает возможность учитывать факторы повышенной интенсивности труда (совмещение профессий, руководство бригадой и др.) и выполнения работы в условиях, отклоняющихся от нормальных (в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни). Учет этих факторов при оплате труда осуществляется посредством надбавок и доплат к тарифным ставкам и окладам. Некоторые надбавки и доплаты предусмотрены действующим законодательством и не могут быть ниже установленных размеров, другие  определяются локальными нормативными актами. Их размеры и условия назначения фиксируются по общему правилу в коллективных договорах.

    Оплата труда по трудовым соглашениям. Трудовое соглашение заключается между организацией и работником, привлекаемым со стороны для выполнения конкретной работы, если ее нельзя выполнить собственными силами. Трудовое соглашение, форму которого организация разрабатывает сама, должно содержать обязательные реквизиты: наименование документа; место и дату его составления; наименование организации; должность, фамилию, имя и отчество лица, подписывающего трудовое соглашение; содержание соглашения с указанием обязанностей организации и работника; срок выполнения работы и сумму оплаты труда, причитающуюся работнику; требования, предъявляемые к качеству работы, и порядок ее приемки; срок и порядок выплаты оплаты труда работнику; адреса сторон, подпись сторон, печать организации. Трудовое соглашение подлежит регистрации лицом, которому вменено в обязанность ведение трудовых книжек, либо в бухгалтерии организации. Трудовое соглашение составляется не менее чем в двух экземплярах: один выдается работнику исполнителю, второй остается в организации. Работы, выполненные по трудовому соглашению, оплачиваются на основании счета-заявления исполнителя об оплате выполненных работ, который подают на имя руководителя организации лица, выполнившие работу по трудовому соглашению. Основанием для выплаты денег по этому документу служит резолюция руководителя организации. Обязательные реквизиты счета-заявления об оплате выполненных работ: наименование документа; фамилия и инициалы руководителя организации; фамилия, имя, отчество и адрес лица, подавшего заявление; сведения о льготах по налогам; содержание заявления, дата его подачи, подпись лица, подавшего заявление. Форму счета-заявления организация разрабатывает сама.

1.2. Механизм материального стимулирования

    С целью усиления заинтересованности работников в результатах своего труда в организациях широко применяются различные формы материального стимулирования за количественные и качественные достижения в работе в виде премий, годового вознаграждения, выплаты за выслугу лет.

    Система премирования. Премии - дополнительная часть заработной платы - выплачиваются за достижение высоких количественных и качественных результатов труда и носят регулярный характер размер их выплаты зависит от достижения установленных заранее количественных и качественных показателей с соблюдением предусмотренных условий премирования. Премирование может быть индивидуальным (персонифицированным) и коллективным (бригада участок, отдел, цех). В последнем случае сам коллектив распределяет премиальные суммы между членами коллектива с учетом индивидуального вклада в достигнутые результаты.

    В организации в обязательном порядке должно быть разработано Положение о премировании, в котором с учетом специфики работы каждого структурного подразделения и стоящих перед ним задач должны быть определены:

§       показатели премирования, включая их предельные размеры; условия премирования;

§       условия депремирования (наличие рекламации, брака, нарушения трудовой дисциплины, правил технологической эксплуатации технологического процесса и т. п.) - полного или частичного;

§       сроки премирования (ежемесячно, поквартально).

    Показателей премирования может быть множество, однако следует остановить свой выбор на 2 - 3 основных, характерных для соответствующих функциональных или производственных (цех служба, участок) подразделений организации. Премии для отдельных категорий работников могут выплачиваться ежемесячно вместе с заработком за текущий месяц. К ним можно отнести премию, начисляемую рабочим-сдельщикам за перевыполнение установленных норм выработки.

    Пример. Рабочий-сдельщик заработал 1600 тыс. руб. в течение месяца (20 рабочих дней), затратив на выполнение работы 160 чел.-ч при норм 180 чел.-ч. Норму выработки он выполнил на 112,5% [(180: 160) * 100%.  За каждый процент, превышающий норму выработки, начислили 0,8% премии, т.е. 10% заработка (12,5% * 0,8), или 160 тыс. руб., (1600 тыс. руб. * 0,1). Общий заработок составит 1760 тыс. руб. (1600 тыс. руб. + 160 тыс. руб.).

    Если в течение месяца рабочий изготавливал один вид изделий, то выполнение нормы выработки определяется как отношение количества фактически изготовленных изделий (например, 240 шт.) к нормированному заданию (200 шт.). В этом случае норма будет выполнена на 120% [(240: 200) * 100 %), а размер премии равен 16% (20% * 0,8).

    Для лиц с повременной оплатой труда размер премии объявляется приказом по организации в процентах к их окладу или фактически начисленному заработку. В Положении о премировании предусматриваются предельные размеры выплачиваемых премий (например, не более 25% в месяц, 75% в квартал) к заработной плате за фактически отработанное время. Наряду с премией за основные показатели работы в организации могут действовать специальные системы премирования: за экономию материала, электроэнергии, сбор металлолома и др.

    Вознаграждение по итогам работы за год. Вознаграждение по итогам работы за год (в обиходе - тринадцатая заработная плата) представляет собой дополнение к системе оплаты труда организации. Механизм вознаграждения организация устанавливает в разрабатываемом локальном нормативном акте, которым предусматриваются порядок, размеры и условия выплаты. Вознаграждение выплачивается рабочим, руководителям, специалистам, служащим, числящимся в штате организации. Для каждой категории работников (рабочие, служащие, специалисты и т.п.) устанавливаются порядок выплаты вознаграждения, его размеры и условия выплаты. В полном размере оно выплачивается, если работник полностью проработал календарный год. Это, однако, не исключает возможности получения вознаграждения работниками, которые по уважительной причине не проработали года (ушли на пенсию, были призваны в армию и по другим обстоятельствам). В основу расчета берется фактический заработок работника за год. Размер вознаграждения устанавливается в процентах в зависимости от непрерывного стажа работы (минимальный - 1 год). Максимальный стаж работы, за пределами которого размеры вознаграждения не  увеличиваются, рекомендуется  определить  в  5 лет. В организации необходимо установить шкалу вознаграждения в зависимости от непрерывного стажа работы в данной организации: 1 год – 10%, 2 года – 15%; 3 года – 20%; 4 года – 25%; 5 лет – 30% и т.д. Соотношение между минимальным и максимальным размерами вознаграждения в зависимости от непрерывного стажа работы рекомендуется принимать по шкале, как правило, не более 1:2.

    Размер вознаграждения может быть повышен не более установленных пределов в зависимости от индивидуальных результатов труда. Работники, совершившие прогул без уважительной причины, появившиеся на работе в нетрезвом состоянии, допустившие  порчу, хищение, производственное упущение, нарушившие внутренние правила трудового распорядка, могут быть полностью или частично лишены вознаграждения. В основу расчета целесообразно брать не все виды выплат начисленные работнику в отчетном году, а только те, которые начислены за отработанное время, включая премии.

    Пример. Ситуация 1. При непрерывном стаже работы 2 года, размере годового вознаграждения за каждый год работы 5% и фактическом заработке за год 18500 тыс. руб. размер вознаграждения составит 185  тыс. руб. (18 500 тыс. руб. * 0,05 * 2). Ситуация 2. Если принято решение об увеличении размера годового вознаграждения (например, на 25%) - 462,5 тыс. руб. (1850 тыс. руб. * 0,25), его размер составит 2312,5 тыс. руб. (1850 тыс. руб. + 462,5 тыс. руб.). Ситуация 3. Если принято решение о снижении размера годового вознаграждения (например, на 25%), то будет начислено 1387,5 тыс. руб. (1850 тыс. руб. - 462,5 тыс. руб.), или (1850 тыс. руб. * 0,75)

    Вознаграждение, выплаченное работнику, включается в средний заработок при расчете отпуска, оплате больничного листа и других случаях, предусмотренных законодательством, в размер 1/12 его части за каждый месяц расчетного периода.

    Вознаграждение за выслугу лет. В организации, где практикуют данный вид вознаграждения, должен быть утвержден локальный нормативный акт по выплате вознаграждения за выслугу лет. Согласно общему правилу право на вознаграждение возникает по истечении минимального стажа непрерывной работы (например, 3 года). Если это право возникло в течение календарного года (в июле), то вознаграждение выплачивается за время после его возникновения. Организации самостоятельно определяют механизм выплаты вознаграждения за выслугу лет. Как и вознаграждение по итогам работы за год, оно включается в средний заработок при расчете отпусков (основных и дополнительных), компенсации за отпуск оплате больничных листов, выплате пособия по беременности и рода оплате времени выполнения государственных обязанностей и в других случаях. При этом в расчет принимается 1/12 часть начисленного вознаграждения за выслугу лет за каждый месяц расчетного периода

1.3. Оплата труда в режиме ночной, сверхурочной работы и в праздничные дни

    Оплата часов ночной работы. Временем ночной работы считается время с 22 до 6 ч. При этом установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час. К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет; работники моложе 18 лет; работники других категорий (в соответствии с действующим законодательством). Часы ночной работы оплачиваются в повышенном размере, предусмотренном трудовым договором, но не ниже размеров, установленных законодательством (ст. 90 КЗоТ).

    Пример. Рабочий-сдельщик (повременщик) при часовой тарифной ставке 7950 руб. (7500 руб.) в одном из месяцев имел 30 ч. ночной работы. Коллективным договором предусмотрена доплата 0,8% часовой тарифной ставки за каждый час ночной работы. Будет произведена доплата за часы ночной работы:

    190 800 (30 ч. * 7950 руб. * 0,8) – сдельщику

    180 000 (30 ч. * 7500 руб. * 0,8) - повременщику 

    Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочной считается работа сверх установленной законом продолжительности рабочего дня. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях с разрешения профкома организации. К сверхурочным работам не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; работники моложе 18 лет; работники, обучающиеся без отрыва от производства в общеобразовательных школах и профессионально-технических учебных заведениях, в  дни занятий; работники других категорий (в соответствии с действующим законодательством). Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не  менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы (ст. 88 КЗоТ). Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч. в течение двух дней подряд и 120 ч. в год. Компенсация сверхурочных работ отгулом не допускается (ст. 88 КЗоТ).

    Пример. Рабочий-сдельщик (повременщик) при часовой тарифной ставки 7950 руб. (7500 руб.) отработал в один из рабочих дней месяца сверхурочно 1 ч. и в другой – 4 ч. Будет произведена доплата за часы ночной работы:

    67 575 руб. [(3 ч. * 7950 * 1,5 руб. 1,5) + (2 ч. * 7950 руб.  * 2)] – сдельщику; 63 750 руб. [(3 ч * 7500 руб. * 1,5) + (2 ч. * 7500 руб. * 2)] - повременщику.

    Оплата работы в праздничные дни. Работа в праздничный день компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере: а) Сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам; б) работникам, труд которых оплачивается по часовым (дневным) ставкам, - в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки; в) работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размер не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы. По желанию работника, трудившегося в праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха (ст. 89 КЗоТ).

    Пример. Рабочий-сдельщик, работая в праздничный день, изготовил 10 деталей (расценка 8 тыс. руб. за одну деталь). Его заработок за этот день составил 160 тыс. руб. (10 дет. * 8 тыс. руб. * 2). Рабочий-повременщик с часовой оплатой труда отработал 6 ч. в праздничный день (часовая тарифная ставка - 7500 руб.). Его  заработок составил 90 тыс. руб. (6 ч 7500 руб. * 2). Работник с должностным окладом 1200 тыс. руб. отработал в мае два праздничных дня (в месяце 20 рабочих дней). Его заработок за эти дни равен 240 тыс. руб. (1200 тыс. руб.: 20 * 2 * 2), а в целом за месяц 1440 тыс. руб. (1200 тыс. руб. + 240 тыс. руб.). Если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, то ему будет начислено 320 тыс. руб. (1200 тыс. руб. + 120 тыс. руб.).

1.4. Оплата брака, простоев, оплата труда при совмещении профессий

    Оплата продукции, оказавшейся браком. Полный брак по вине работника не оплачивается ему совсем, а частичный оплачивает в зависимости от степени годности продукции по пониженным расценкам.

    Пример. Рабочий изготовил 120 деталей (расценка за единицу 5000 руб.), из которых 8 оказались с частично исправимым браком, который оплачивается по расценке, пониженной на 60%. Работнику  начислено за выполнение работ 576 000 руб. [(112 * 5000 руб.) + (8 * 5000 руб. * 0,4)].

    Брак, возникший не по вине работника, оплачивается по пониженным расценкам. Месячная заработная плата работника: этом случае не может быть ниже 2/3 тарифной ставки установленного ему разряда (оклада). Брак, который произошел вследствие скрытого дефекта обрабатываемом материале, а также брак, возникший не по вин работника и обнаруженный после приемки изделия органов технического контроля, оплачивается работнику наравне с годным изделиями (ст. 93 КЗоТ).

    Оплата простоев. Время простоя по вине работника оплате н подлежит. Время простоя не по вине работника, если он предупредил администрацию (бригадира, мастера и др.) о начале простоя оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда или оклада (ст. 94 КЗоТ).

    Пример. Рабочий-сдельщик (повременщик) с часовой тарифной ставкой 7950 руб. (7500 руб.) имел в течение месяца 9 ч. простоя. Время простоя будет оплачено не ниже чем: 47 700 руб. (9 ч. * 7950 руб. * 2/3) - сдельщику; 45 000 руб. (9 ч. * 7500 руб. * 2/3) - повременщику.

    Оплата труда при совмещении профессий. Если работник наряду с основной работой, обусловленной трудовым договором (контрактом), выполняет дополнительную работу по другой профессии (должности) или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, то ему доплачивают за совмещение профессий (должностей) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Размер этих доплат устанавливает администрация по соглашению сторон (ст. 87 КЗоТ).

    Пример. Бухгалтер с должностным окладом 1200 тыс. руб. выполняет обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от основной работы. За совмещение ему установлена надбавка в размере 30% к окладу. Его заработок за месяц при полностью отработанных днях составит 1560 тыс. руб. [1200 тыс. руб. + (1200 тыс. руб. * 0,3)].

    Оплата труда в период освоения производства (новых видов продукции). На период освоения нового производства (продукции) работникам может быть сделана доплата до прежнего среднего заработка в порядке и на условиях, определяемых коллективным договором (ст. 94 КЗоТ). [31, С. 368-396; 33, С. 154-155; 35, С. 226-233; 36, С. 277-286]

 

2.         Положение о фонде потребления

 

 

    Ранее было принято следующее определение общественных фондов потребления.

    Общественные фонды потребления - часть национального дохода общества, которая используется наряду с оплатой по труду для более полного удовлетворения потребностей населения. Посредством 0. ф. п. государство воздействует на формирование структуры доходов и потребления с целью создания относительно равных условий для развития способностей всех членов общества, постепенного, по возможности более быстрого сближения и выравнивания социально-экономического положения различных социальных групп, слоев и классов, а также для содержания нетрудоспособных. Развитие 0. Ф. п. происходит, как правило, более быстрыми темпами по сравнению с фондом оплаты по труду. Средства из 0. ф. п. используются по следующим основным направлениям: общественное воспитание и содержание подрастающего поколения; подготовка кадров; охрана здоровья и медицинское обслуживание населения; социальное обеспечение престарелых и нетрудоспособных; предоставление жилья на льготных условиях. [17, С. 98-105; 26, С. 47-57]   

    Переход к рынку ознаменовался в России рядом кардинальных изменений в организационной структуре хозяйства. В ходе этого произошла модернизация финансовой системы, и прежде всего ее центрального звена - общегосударственных финансов. Изменилось понятие и фондов потребления. Фонд потребления – на макроуровне это часть национального дохода, используемая для удовлетворения индивидуальных и общественных потребностей в пределах потребления и услуг; на микроэкономическом уровне – часть чистой прибыли предприятия, используемая для производственных и внепроизводственных потребностей этого же предприятия. В последнем случае фонд потребления представляет источник средств предприятия, зарезервированный для осуществления мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений) и материальных поощрений коллектива предприятия. Из фонда потребления обеспечиваются расходы:

§       по оплате проезда работников к месту работы транспортом общего пользования, пригородными электричками;

§       по оплате дополнительных (сверх установленной законом продолжительности) отпусков, оказанию материальной помощи работникам, выплате единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, выплате надбавок к пенсиям, дивидендов по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия;

§       по предоставлению питания бесплатно или по льготным ценам в столовых (буфетах);

§       на компенсацию удорожания стоимости питания в столовых (буфетах);

§       на проведение оздоровительных мероприятий и организацию отдыха, в том числе приобретение медикаментов для лечебных учреждений предприятия, путевок на отдых и лечение, на экскурсии и другие культурно-просветительные и физкультурные мероприятия;

§       по благоустройству коллективных садов, предоставлению безвозмездной материальной помощи работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное строительство, по предоставлению молодым семьям беспроцентной ссуды на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности.

    В части фондов потребления фактически произведенные затраты за счет средств этих фондов списывают в дебет счета 88 “Фонды специального назначения” с кредита соответствующих денежных и расчетных счетов (счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и др.).

    На макроуровне постепенно стали возникать, один за другим “отпочковываясь” от бюджетной системы, внебюджетные фонды. Главенствующее положение среди них по размеру мобилизуемых средств заняли внебюджетные социальные фонды. К ним могут быть отнесены Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования, а также страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Государственный фонд занятости населения РФ, которые вносятся малыми предприятиями всех форм собственности от фактически начисленного фонда оплаты труда. Эти отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и относятся в дебет тех же счетов и статей, что и начисленная персоналу оплата труда. В настоящее время правительством установлены и действуют следующие размеры отчислений и взносов:

§       в Фонд социального страхования РФ – 5,4%

§       в Фонд обязательного медицинского страхования – 3,6%

§       в Пенсионный Фонд РФ – 28%

§       в Фонд занятости населения РФ – 1,5%

Итого – 38,5%. [33, С. 176-177]

    Отчисления и страховые взносы в указанные четыре фонда производятся, как правило, на все виды заработка (дохода) работников как в денежной, так и в натуральной форме.

    По замыслу законодателей эти фонды были призваны обеспечить финансирование важнейших программ социального развития Российской Федерации. По данным Госкомстата РФ, в 1995 г. во внебюджетные социальные фонды было аккумулировано 127 трлн. руб., т.е. примерно 8% ВВП страны. Достаточна ли мобилизуемая сумма финансовых ресурсов для выполнения задач в полном объеме? К сожалению, в силу ряда обстоятельств (продолжающегося спада производства, неплатежей, бюджетного дефицита, огромных, заранее не предвиденных расходов) средств для социальных программ хронически не хватает.  В настоящее время Россия, к сожалению, значительно уступает целому ряду зарубежных стран по доле расходов на социальные нужды в ВВП. Применительно к отдельным функциональным внебюджетным социальным фондам оценки их ресурсной достаточности существенно различаются. Наиболее остро обстоит дело с Пенсионным фондом, на долю которого приходится почти 3/4 средств внебюджетных социальных фондов. Однако совершенно ясно, что с помощью 5% ВВП невозможно нормализовать пенсионное обеспечение населения. Анализ механизма формирования доходной базы этого фонда убеждает, что наряду с иными объективными причинами недофинансирования пенсионного обеспечения важнейшим становится действующий принцип солидарной ответственности поколений. Полностью пригодный, более того, единственно приемлемый для жестко централизованной плановой экономики, он не соответствует условиям рыночного хозяйства, когда необычайно возрастает персональная ответственность каждого за формирование доходов и уровня жизни, включая и послетрудовой период. В новых условиях меняется роль государства: оно перестает заниматься во многом уравнительным распределением упомянутого фонда и создает условия для персонального учета вклада каждого в формирование ресурсов, предназначенных для пенсионного обеспечения. С этой целью в будущем предстоит коренным образом изменить принципиальные основы пенсионной системы. Задача государства должна сводиться не к обезличиванию в “общем котле” страховых пенсионных взносов и дальнейшей раздаче их пенсионерам пропорционально или каким-то другим способом в соответствии с заработком. Следует создать систему персональных вкладов, обеспечить их эффективное использование и с учетом накопленного вклада каждого обеспечить пенсионеру достойный уровень проживания. Переход к подобной системе, во-первых, включает каждого потенциального пенсионера в контроль за платежами в Пенсионный фонд, во-вторых,  снимает вопрос о массовых льготных пенсиях, которые сегодня ложатся дополнительной нагрузкой на ПФ, в-третьих, создает мощные кредитные резервы развития народного хозяйства. Финансовое состояние внебюджетного Фонда социального страхования несколько лучше. Как показывает опыт, ему заметно легче выполнять свои функции. Объясняется это прежде всего несравненно меньшей величиной обслуживаемого контингента, продолжительностью и частотой выплат, а также механизмом формирования и использования преобладающей части средств. Более 2/3 доходов Фонда социального страхования остается в распоряжении плательщиков. Предназначенные для выплаты пособий по временной нетрудоспособности и по другим предусмотренным действующим законодательством мотивам средства не могут не начисляться. Положение, при котором большинство пособий выплачивается на предприятиях и в организациях, где трудится получатель, создает достаточно прочные гарантии формирования данного фонда. Однако эти соображения отнюдь не отрицают и не затушевывают имеющиеся недостатки в использовании средств Фонда социального страхования. Так называемая “прокрутка” временно свободных средств, характерная для всех внебюджетных социальных фондов, явилась следствием коренного изменения всех механизмов хозяйствования. Появление системы коммерческих банков, свободы ведения производственно-хозяйственного процесса и вступление в денежно-кредитные отношения с различными партнерами, а главное, ликвидация жесткой планово-финансовой дисциплины предоставили владельцу денег право инвестировать их в коммерческие банки с целью получения прибыли.

    Инфляция спроса, трансформировавшаяся в инфляцию издержек, породила дефицит денежной массы, который в свою очередь стимулировал владельцев денег (хотя бы и временных) к использованию их с целью получения прибыли. Это и коммерческое использование временно свободных денежных средств стало одной из причин возникновения неплатежей, в том числе и неплатежей во внебюджетные социальные фонды. Кризисная ситуация в финансировании социальной сферы в России имеет свою историю. Недостаточность выделяемых ресурсов и их неэффективное использование были отмечены задолго до проведения коренных экономических преобразований. На рубеже 70-80-х годов в стране велись поиски модернизации действующего механизма хозяйственной деятельности организаций и учреждений социального обслуживания, а также новых форм финансирования, к числу которых относится и институт внебюджетных социальных фондов. Возникновение такого института не получило идентичной оценки. Итоги деятельности данных фондов по разному воспринимаются специалистами. Столь же противоречиво выглядят и рекомендации по дальнейшему их развитию и управлению. В этой связи особую актуальность приобретает анализ основополагающих проблем теории и практики финансирования социальной сферы народного хозяйства России. Социалистическая экономика, базировавшаяся на планово-централизованной системе управления экономическим и социальным развитием, сформировала и утвердила систему социального обслуживания населения, в основу которой был положен принцип бесплатности. Однако он не имел абсолютного значения, некоторую часть социально-культурных услуг население могло, а в отдельных случаях и должно было оплачивать. Ориентиры социальной политики на бесплатность в социально-культурном обслуживании населения были логическим следствием господствующих идеологических установок. Эта система и связанная с ней модель финансирования основных отраслей социальной сферы за счет бюджета до известного времени достаточно успешно выполняли свои функции. Однако по мере роста и усложнения спроса на социальные услуги централизованное финансирование социального обслуживания стало давать сбои. В силу ряда причин (падение эффективности производства, возникновение бюджетного дефицита) бюджетные учреждения, система пенсионного обеспечения и социального страхования начали финансироваться по “остаточному” принципу. В таких условиях развитие социальной сферы стало отставать от требований времени. Этому в значительной мере способствовал и механизм сметного бюджетного финансирования, крайне недостаточно учитывающий эффективность использования различных ресурсов в сфере социального обслуживания. Социальная сфера и все без исключения ее структуры стали проигрывать экономическое соревнование за трудовые, материальные и финансовые ресурсы, что, естественно, вызывало острую тревогу и явилось одним из мотивов отказа от сложившейся системы управления народным хозяйством и перехода к рыночному механизму.

    Превращение экономики России в рыночное хозяйство осуществляется различными путями. Один из них - демонтаж административно-командной тоталитарной плановой системы управления хозяйством. Использование на практике этого рычага неизбежно привело к децентрализации и ослаблению роли государства, проявлением чего стало реформирование государственной системы финансирования социальной сферы. С помощью создания института внебюджетных социальных фондов, по замыслу реформаторов, предполагалось снять зависимость ресурсного обеспечения социальной сферы от бюджета, ограниченность доходов которого особенно болезненно сказывалась на отраслях, финансируемых в сметном порядке из различных звеньев бюджетной системы. Внебюджетным социальным фондам придан статус самостоятельных финансово-кредитных учреждений. Эта обобщенная характеристика внебюджетных фондов нуждается в пояснениях. Внебюджетные фонды возникли неодновременно, каждый вводился особым законодательным актом. Вот эта-то разновременность и породила ситуацию, при которой авторский состав юридических документов был различен, а деятельность готовящих их коллективов слабо координирована. В результате в формулировке статуса различных внебюджетных фондов имеются принципиальные расхождения. Пенсионный фонд России, например, определен как “самостоятельное финансово-кредитное учреждение”, Фонд социального страхования - как “самостоятельное государственное финансово-кредитное учреждение” и, наконец, Фонд обязательного медицинского страхования - как “самостоятельное государственное некоммерческое финансово-кредитное учреждение”.

    За исключением Фонда занятости все внебюджетные социальные фонды в законодательном порядке наделены самостоятельностью. Но условий для экономической самостоятельности они лишены. Их назначение в конечном счете сводится к обеспечению ресурсной базы для реализации государственных социальных программ (пенсионного обеспечения, социального и медицинского страхования и занятости), т.е. сбора установленных государством обязательных платежей и передаче их органам социальной защиты для последующих социальных выплат.

    Таким образом, внебюджетные социальные фонды ответственны за организацию и управление процессами мобилизации и использования финансовых ресурсов в размерах и на нужды, строго определенные государством. Самостоятельность их деятельности специфична. Она существенно отличается от производственно-экономической самостоятельности хозрасчетных государственных, акционерных, кооперативных и частных предприятий и организаций. Проявляется это в том, что внебюджетные фонды лишены возможности существенно влиять на величину мобилизуемых доходов, хотя и имеют статус юридического лица. С другой стороны, они не имеют права корректировать расходную часть своего баланса. Наделив внебюджетные социальные фонды самостоятельностью, государство оставило за собой право определять уровень страховых платежей, принимать решения об изменении, компенсации и индексации денежных социальных выплат. Таким образом, самостоятельность внебюджетных фондов касается в основном организационного аспекта движения денежных средств, разработки методической документации и частично перераспределительных операций. Между тем претензии к внебюджетным фондам в отношении несвоевременности выплат высказываются. Сложившаяся ситуация, при которой внебюджетные социальные фонды, выведенные организационно за рамки бюджета, по существу мало чем отличаются от специфических функциональных государственных бюджетов. С нашей точки зрения, достаточно было принять законодательные решения, запрещающие в рамках бюджета использовать целевые платежи на иные нужды. Тогда бы не потребовалось создавать автономные фонды. В настоящее время социальные фонды, о которых идет речь, - внебюджетные лишь формально. Какие же мотивы, на наш взгляд, послужили причиной выделения и обособления существенной части расходов бюджета на социальные нужды в форме внебюджетных фондов? Вероятно, с введением финансирования социальных программ с помощью внебюджетных фондов были надежды если и не покончить, то по крайней мере значительно ослабить негативное влияние так называемого “остаточного” метода при развитии важнейших отраслей социальной сферы. Создание института внебюджетных социальных фондов вывело финансирование социальной сферы за рам и бюджетной системы и, казалось бы, освободило тем самым расходы на социальные программы от давления других общегосударственных расходов.

    Однако анализ сопоставления данных о динамике экономического развития в России по размерам инфляции с динамикой социальных выплат, их компенсацией и индексацией свидетельствует о том, что “остаточный” принцип финансирования социальных программ сохраняется. Более того, он даже несколько усилился. Наиболее ярко это подтверждает бездействие закона об индексации доходов населения. Размеры индексации, которые эпизодически проводит государство в последние годы, не идет ни в какое сравнение с ростом розничных цен и тарифов на потребительские товары и услуги. Расчеты показывают, что реальное содержание средней пенсии по старости (вместе с компенсацией) в сопоставимых ценах в декабре 1994 г. было почти вдвое ниже, чем до либерализации цен в декабре 1991 г. Если в 1992 г. минимальный уровень пенсионного обеспечения в среднем за год составлял почти 85% прожиточного минимума, то в марте 1995 г. упал до 45 - 47%. Сторонники необходимости существования внебюжетных социальных фондов нередко высказывают мнение о том, что их создание в начале 90-х годов (в частности, Пенсионного фонда) позволило ослабить негативные последствия либерализации потребительских цен и несколько сдержать снижение уровня жизни пенсионеров. Самостоятельный статус внебюджетного социального фонда, по их мнению, препятствовал прямому покушению государственных финансовых органов на средства Пенсионного фонда при подготовке и исполнении федерального бюджета и других звеньев бюджетной системы. К сожалению, анализ практики бюджетирования на федеральном, республиканском и местном уровне показал, что использование средств пенсионных фондов получило достаточно широкое распространение. На федеральном уровне это проявилось в форме неплатежей и задолженности по формированию пенсионных средств для выплаты военнослужащим рядового, сержантского и старшинского состава, а также социальных пенсий, на республиканском и местном уровне - в форме прямого привлечения средств соответствующих подразделений Пенсионного фонда для выплаты местных пособий.

    Автор работы, внося свою лепту в указанный вопрос, хочет предложить собственное видение для попытки решения данной проблемы. Принципиальным отличием предлагаемого механизма формирования фонда потребления на микроуровне является то, что автором рекомендуется включать в него только те средства, которые пойдут на расширенное воспроизводство предпринимательского, государственного, индивидуального капитала. В связи с этим, можно значительно расширить понятие фонда возмещения. Автор считает, что целесообразно включать в него все средства, необходимые для простого воспроизводства предпринимательского капитала (в размере амортизационных отчислений на возмещение основных фондов, материальных затрат на простое воспроизводство, минимальной зарплаты работающим для поддержания их работоспособности), а также средства для поддержания жизнедеятельности нетрудоспособных, ограниченно трудоспособных граждан и безработных в виде специальных государственных пособий. Поэтому для формирования фондов потребления и накопления индивидуально-личностного сектора хозяйствования необходимо из всех чистых доходов индивидов вычесть их доходы в размере минимальной зарплаты (пособий), идущие на удовлетворение элементарных потребностей и поддержание жизнедеятельности. Оставшимися после этого в их распоряжении средствами они могут распоряжаться в двух направлениях: 1) тратить на удовлетворение своих потребностей, приобретая товары, позволяющие им удовлетворять свои потребности на приемлемом и выше уровне; 2) накапливать денежные средства или вкладывать их в капитал, недвижимость, драгоценности, ценные бумаги, валюту. Причем, если большая часть заработков и доходов от индивидуальной трудовой деятельности граждан будет расходоваться ими на потребление, то их доходы от ренты, дивидендов, процентов по вкладам - в большей степени на накопление. Причем, в связи с тем, что все больше домохозяйства и отдельные индивиды вовлекаются в производственный процесс, становится трудней отделить производственное потребление и накопление от непроизводственного в индивидуально-личностном секторе экономики. Однако, рост доли производственного потребления индивидов, безусловно, будет активизировать процесс накопления капиталов в этом секторе экономики. Поэтому в будущем все больше будет увеличиваться роль доходов индивидов в формировании фонда накопления национального капитала общества.

    В рыночных условиях хозяйствования совершенно иное значение начинают играть отчисления от прибыли в фонд фирмы. Все ранее существовавшие внутрифирменные фонды фирмы имеют право на существование. Кроме того, возникает и много новых фондов корпораций, и это является положительным моментом. Размер отчислений от прибыли в эти фонды не должен быть фиксированным, а должен определяться по остаточному принципу, т.е. это касается той нераспределенной прибыли, которая остается в распоряжении фирмы после возмещения средств, необходимых для простого воспроизводства, уплаты всех налогов, выплаты заработков и доходов работникам и акционерам фирмы. В то же время собственные инвестиции фирм в свои фонды научно-технического развития, социально-культурных мероприятий и жилищного строительства, повышения квалификации кадров, охраны здоровья и прочие, в каждом конкретном фонде неизбежно будут делиться на инвестиции на текущие цели воспроизводства в расширенном масштабе (т.е. на расширенное воспроизводство) и на инвестиции на долгосрочные цели накопления капиталов фирмы для осуществления впоследствии стратегий долгосрочного развития. Поэтому, на взгляд автора работы, в предпринимательском секторе экономики должны формироваться свои фонды потребления и накопления, которые будут складываться из средств потребления и накопления каждой конкретной фирмы. В свою очередь в этих фондах фирмы различные внутрифирменные фонды могут отражаться отдельной строкой. Тем самым целевое направление каждого ФП в предпринимательском секторе будет тщательным образом расписано. Однако, внутрифирменные фонды нельзя воспринимать однозначно: в них сосредоточены средства, направляемые не только на производственное возмещение, но и на непроизводственное возмещение, а также как на производственное, так и на непроизводственное расширенное потребление и накопление. Может оказаться затруднительным определить приоритетное расходование средств этих фондов. Поэтому следует установить определенные пропорции, причем, пропорции деления средств фондов могут быть самые различные по усмотрению самих фирм, и тогда какая-то часть этих средств будет направляться в фонд потребления, а другая их часть - в фонд накопления фирм. В ФП фирмы должны направляться средства внутрифирменных фондов лишь в той мере, в какой необходимо для воспроизводства основного постоянного, переменного и “человеческого” капитала фирмы. О перспективах развития предпринимательского сектора можно будет судить по доли средств, направляемых фирмами на накопление. В фонде развития производства должно осуществляться накопление пассивной и активной частей основных фондов, накопление запасов оборотных средств и интеллектуального капитала. В фондах социальной направленности происходит накопление “человеческого” капитала. В фонде социально-культурных мероприятий и жилищного строительства - накопление инвестиций на строительство жилья, содержание домов отдыха, оздоровительных учреждений, проведение социально-культурных мероприятий. Однако, этот фонд способствует накоплению не только невещественного, но и вещественного “человеческого” капитала. Спортивные, культурные мероприятия влияют на физическое и духовное формирование самого трудящегося человека. Кроме того, и раньше, и сейчас члены семьи, дети работника тоже пользовались и пользуются льготами этого фонда (детские сады, ясли, пионерские лагеря, дома отдыха, прочие услуги, как правило, льготные). А следовательно, средства этого фонда участвуют в воспитании подрастающего поколения, а это уже сфера долгосрочного накопления “человеческого” капитала.

    Все большее значение приобретает накопление инвестиций в фонде социального страхования и пенсионного обеспечения, гарантирующее материальную поддержку ветеранов производства, пенсионеров, инвалидов с профессиональными заболеваниями и обеспечивающее формирование денежных фондов материальной помощи. В фонде охраны здоровья должно осуществляться накопление инвестиций на повышение безопасности труда, мероприятия по НОТ, технику безопасности, снижение вредности производства, на медицинское обслуживание работающих (денежные средства на содержание ведомственных поликлиник, больниц, проч.), а в фонде повышения квалификации кадров - накопление инвестиций на обучение, переобучение кадров, повышение их квалификации (стипендии целевым студентам, аспирантам, расходы на содержание собственных курсов, учебных заведений и проч.).

    Таким образом, все вышеназванные внутрифирменные фонды содержат инвестиции на потребление и на накопление, которые, в свою очередь, вливаются в общие фонды предпринимательского потребления и накопления, а ФП, и ФН, будут входить в фонды потребления и накопления национального капитала, учитываться в них отдельной строкой и иметь целевое назначение, связанное с развитием предпринимательского сектора.

    Общественные фонды потребления и накопления должны включать и соответствующие фонды, формируемые в государственном секторе экономики. Существование ФП, и ФН, необходимо с точки зрения текущего и долгосрочного планирования государственных программ развития народного хозяйства. Поэтому следует разобраться с основными доходными статьями фонда потребления и фонда накопления на государственном уровне, исходя из того, что доходы государства в основном формируются из налогов. На взгляд автора работы, налоги на недвижимость (пассивную часть ОФ, землю) не следует учитывать как плату за ресурсы и причислять к издержкам производства, включая их в цену товара в виде ее надбавки, а следует производить соответствующие налоговые платежи в виде отчислений от прибыли (так как хотя и пассивно, но данный основной капитал участвовал в ее образовании). Налоги на недвижимость вместе с налогами на прибыль, а также доходами от ренты, процентами по вкладам, кредитами, доходами от приватизации могут расходоваться на цели государственного потребления, но в большей мере должны направляться на цели государственного накопления. Такие же налоги, как налог с оборота, налог на добавленную стоимость, акцизные сборы, плата за ресурсы, прочие косвенные налоги на бизнес не будут являться источниками образования фонда накопления; доходы от них в основном будут расходоваться на цели финансирования государственных закупок и заказов. Однако, ввиду того, что налог с оборота, НДС, прочие косвенные налоги на бизнес следует включать в цену товара, то в масштабе общества государственные доходы от них будут погашаться возросшими на их величину затратами потребителей, приобретших эти товары. Подоходный налог граждан, взносы на социальное страхование должны в первую очередь направляться на текущие социальные нужды, социально-культурные программы. Тогда как на нужды обороны должны направляться средства от большинства налогов на бизнес и акцизных сборов. [5, С. 624-627; 35, 202]