«Понятие себестоимости. Виды себестоимости»

Себестоимость промышленной продукции — это текущие за­траты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. В себестоимость продукции включаются стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т.п.), часть стоимости живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на производственные услуги сторонних организаций.1 Многие из этих затрат можно планировать и учитывать в натуральной фор­ме, т.е. в килограммах, метрах, штуках и т.д. Однако, чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому измерителю, т.е. представить в денежном выражении.

    В себестоимость выпускаемой продукции включаются не все издержки предприятия. Так, например, не включаются расходы непромышленных хозяйств (детские сады, поликлиники, общежития, школы, клубы и т.п., находящиеся на балансе предприятия). Дополнительно в себестоимость промышленной продукции включаются:

■        отчисления на социальное страхование в размере оплаты труда основного персонала (пропорционально 37% фонда заработной плате);

■        проценты за банковский кредит;

■        отчисления в государственный фонд занятости населения в размере 1% фонда оплаты труда основного персонала; взносы по обязательному медицинскому страхованию работающих;

■        затраты по поддержанию основного капитала в работоспособ­ном состоянии.

    Стоимость продукции и ее себестоимость различаются не только количественно, но и качественно. Например, в себестоимости про­мышленной продукции не учитываются накопления, которые со­здаются на предприятии, — это количественное различие. Качественное различие проявляется в том, что затраты потребляемых орудий и предметов труда отличаются от их денежного выраже­ния, т.е. подвержены влиянию цен. “То, чего стоит товар капита­листам, измеряется затратой капитала, то, чего товар действительно стоит, — затратой труда”.1

    Систематическое снижение себестоимости промышленной про­дукции — одно из основных условий повышения эффективности промышленного производства. Себестоимость является важней­шим качественным показателем, отражающим результаты хозяй­ственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления и т.п. Она выступает как исходная база для формиро­вания цен, а также оказывает непосредственное влияние на при­быль, уровень рентабельности и формирование общегосударст­венного денежного фонда — бюджета. В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают цеховую себестоимость, фабрично-заводскую, или про­изводственную, себестоимость и полную себестоимость.

    Под цеховой себестоимостью понимаются затраты цеха на из­готовление выпущенной продукции. Себестоимость продукции (услуг) может определяться для участка, смены и бригады.

    Фабрично-заводская себестоимость — это сумма производствен­ных затрат цеха и общезаводских расходов, которые включают расходы по управлению предприятием (заработная плата персо­нала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и т.д.) Фабрично-заводская себестои­мость включает общезаводские расходы в процентном отноше­нии от цеховой себестоимости. Допустим, что они составляют 5%. Фабрично-заводская себестоимость определяется по формуле:

ФЗС  = Сцех (1 + αоз.р)

где С — цеховая себестоимость;

αоз.р — общезаводские расходы в долях единицы. Тогда ФЗС = 30,825 млн. руб. [29,375 (1 + 0,5)].

 

    Полная себестоимость промышленной продукции складывает­ся из затрат на производство и реализацию продукции, т.е. это сумма фабрично-заводской себестоимости и внепроизводствен­ных расходов (стоимость тары, приобретенной на стороне, отчис­ления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами). Учитываются и непроизводственные рас­ходы (потери от брака, недостача и порча материалов и готовой продукции). Полная себестоимость определяется по формуле:

Спол = ФЗС (1+ 0,03),

где 0,03 — расходы, не связанные с производством, в долях единицы.

    Тогда Спол — 31,75 млн. руб. [30,825 (1 + 0,03)]. 

    В зависимости от цели (планирование, учет, анализ и т.д.) могут использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции и т.п. Различают также плановую, расчетную и отчет­ную (фактическую) себестоимость.

    Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при дан­ном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессив­ным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетичес­ких ресурсов.

    Расчетная себестоимость используется при технико-экономи­ческих расчетах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса.

    Отчетная себестоимость определяет степень выполнения пла­новых заданий по снижению себестоимости на основе сопостав­ления плановых затрат с фактическими. Фактические затраты могут отклоняться от плановых. Режим экономии создается при улуч­шении использования основного капитала, трудовых и матери­альных ресурсов. Превышение отчетной себестоимости над пла­новой наблюдается при ухудшении работы предприятия.1

    В себестоимости продукции отражаются текущие затраты на про­изводство всего объема продукции и каждой ее единицы. В пер­вом случае составляется смета затрат на производство, в которой затраты группируются по элементам для того, чтобы:

■        определить потребность в живом и овеществленном труде на производство запланированного объема продукции;

■        распределить затраты по экономическому содержанию;

■        установить долю того или иного элемента в общих затратах на производство.1

    Классификация затрат по элементам. При группировке затрат по элементам учитывается степень участия основных элементов производства (основного капитала, оборотных средств и рабочей силы). Поскольку не все запасы иг­рают одинаковую роль в производственном процессе, для объек­тивности оценки их дифференцируют на более мелкие состав­ляющие (сырье, основные и вспомогательные материалы, покуп­ные изделия и полуфабрикаты и т.д.).

    Поэлементная классификация предусматривает распределение затрат по следующим элементам:

q      элемент “Сырье и основные материалы” за вычетом отходов, в том числе покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты. К элементу “Сырье и основные материалы” относится стоимость всех видов сырья и основных материалов за вычетом возвратных отходов;

q     элемент “Покупные комплектующие изделия и полуфабрика­ты”. Включает стоимость этих изделий, использующихся в произ­водственном процессе, с учетом услуг кооперированных предпри­ятий;

q     элемент “Вспомогательные материалы”. Учитывает стоимость материалов, которые не являются основой готовой продукции, а используются в производственном процессе для поддержания не­прерывности технологического процесса;

q     элемент “Топливо”. Включает затраты на приобретение всех видов топлива как на производственные цели, так и на общеза­водские нужды;

q     элемент “Энергия”. Учитывает стоимость всех видов покупной энергии (электрической, топливной, пара, сжатого воздуха и т.д.), потребляемой на производственные и хозяйственные цели пред­приятия;

q     элемент “Заработная плата”. Включает основную и дополни­тельную заработную плату промышленно-производственного пер­сонала предприятия, в том числе премии рабочим из фонда зара­ботной платы;

q     элемент “Отчисления на социальное страхование”. Учитывает отчисления по установленным нормам на социальное страхование;

q     элемент “Амортизация основного капитала”. Учитывает амор­тизационные отчисления, которые рассчитываются на основе пер­воначальной стоимости основного капитала как производствен­ного, так и непроизводственного назначения, т.е. для социально-культурных нужд;

q     элемент “Затраты основного капитала для поддержания его в работоспособном состоянии”. Включает затраты, связанные с про­ведением различных ремонтов;

q     элемент “Прочие затраты”. Учитывает расходы, которые не были учтены в перечисленных выше элементах затрат: затраты на коман­дировки, арендную плату, гарантийный ремонт продукции и т.д.

    Таким образом, в сумму затрат по всем вышеперечисленным элементам входят затраты на производство запланированного объе­ма продукции:

Зпр = Зс + Зм + Зпф + Звм + Зт + Зэн + Зп + Зотч + А + Зрсп + Здр = ΣЗi + А,

где Зпр - затраты на производство;

      Зс - стоимость сырья;

      Зм - стоимость основного материала за вычетом возвратных отходов;

Зпф - покупных комплектующих изделии и полу­фабрикатов;

Звм - стоимость вспомогательных материалов;

Зт - стоимость топлива;

Зэн - стоимость энергии;

Зп - заработная плата;

Зотч - отчисления на социальное страхование;

А - амортизация основного капитала;

Зрсп - затраты по обеспечению работоспособности основного капитала;

Здр - прочие денежные расходы.

    Группируя затраты по элементам, можно определить расход сырья, материалов и других элементов затрат за отчетный период. В зависимости от удельного веса отдельных элементов в суммар­ных затратах на производство различают трудоемкие, материало­емкие, энергоемкие, фондоемкие производства, т.е. промышленные предприятия, на которых отмечена высокая доля соответст­венно заработной платы, материалов, энергии, амортизации.

    Группировка затрат по элементам позволяет определить фаб­рично-заводскую себестоимость валовой и товарной продукции, скоординировать план по себестоимости с другими разделами плана производства, разработать основные направления по ее сниже­нию.

    Фабрично-заводскую себестоимость валовой и товарной про­дукции можно определить по формулам:

Св = Зпр – Зн ± Об ± Оп;

Ст = Св ± Онп,

где Св - себестоимость валовой продукции;

      Ст - себестоимость товарной продукции;

      Зн - затраты, не включаемые в состав валовой продукции;

      Об - остатки расходов будущих периодов (прирост “-”; сокращение “+”);

      Оп - остатки предстоящих расходов (прирост “+”; сокра­щение “-”);

      Онп - остатки незавершенного производства (прирост “-”; уменьшение “+”).

    Полная себестоимость товарной продукции определяется по формуле:

Стп = Ст + Рв,

где  Рв - внепроизводственные расходы.1

    Калькулирование себестоимости продукции. При группировке затрат по калькуляционным статьям опреде­ляется состав расходов в зависимости:

■      от их направления, т.е. расходы на производство или обслуживание;

■      от места возникновения, т.е. основное производство или вспо­могательные службы.

    Расходы группируются по калькуляционным статьям при оп­ределении себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг, а также при оценке степени влияния отдельных элементов на ее формирование и разработку плана организационно-техни­ческих мероприятий по снижению себестоимости.

    В качестве типовой группировки применяется следующая но­менклатура статей калькуляций:

1. Сырье и материалы.

2.Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услу­ги кооперированных предприятий.

3. Возвратные отходы (вычитаются).

4.Топливо и энергия на технологические цели.

5. Основная заработная плата производственных рабочих.

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7. Отчисления на социальное страхование.

8. Расходы на подготовку и освоение производства.

9. Износ инструментов и приспособлений целевого назначе­ния и прочие специальные расходы.

10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

11. Цеховые расходы.

12. Общезаводские расходы.

13. Потери от брака.

14. Прочие производственные расходы.

15. Внепроизводственные расходы.

    Затраты на основные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, энергию на технологические цели устанавливаются по нормам расхода и соответствующим це­нам с учетом транспортных расходов.

    Затраты на прямую заработную плату производственных рабо­чих рассчитываются на основе нормированной трудоемкости из­делий и установленных сдельных расценок.

    Заработная плата на повременные работы на единицу продук­ции определяется исходя из общей численности производствен­ных рабочих-повременщиков, фонда их заработной платы и запланированного объема выпуска данной продукции.

    Сумма дополнительной заработной платы устанавливается на основе коэффициента, характеризующего отношение общей до­полнительной заработной платы к тарифному фонду.

    Отчисление на страхование устанавливается по тарифу.

    Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования опреде­ляются различными методами: пропорционально основной зара­ботной плате основных производственных рабочих, путем прямого перерасчета, пропорционально коэффициенто-машино-часам, т.е. исходя из затрат на 1 ч работы станка, условно принятого за базу.

    Цеховые и общезаводские расходы устанавливаются по смете затрат и путем отнесения затрат на единицу продукции.

    Прочие производственные расходы определяются на основе специальных расчетов и, как правило, включаются в себестои­мость соответствующих изделий. Если использовать метод пря­мой оценки затруднительно, они распределяются между отдель­ными изделиями пропорционально их производственной себесто­имости без учета других производственных расходов.

    В цеховые расходы входят заработная плата аппарата управле­ния цеха, амортизация, затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря общественного назначения, на рационализацию и изобретательство, охрану труда и т.д.

    Между отдельными изделиями цеховые расходы распределя­ются, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

    Общезаводские расходы — это расходы на управление заводом или фабрикой, на содержание общезаводского персонала, затра­ты на общезаводские потребности предприятия. К ним относят­ся: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальное страхование, расходы на командировки, конторские и почтово-телеграфные расходы, амортизация и ремонт зда­ний и сооружений общезаводского назначения.

    Затраты по способу отнесения их на единицу продукции могут быть прямыми и косвенными.

    Прямые затраты — это расходы строго целевого назначения. Их включают в себестоимость единицы продукции с помощью метода прямой оценки, например заработная плата основных про­изводственных рабочих, затраты на основные материалы и т.п.

    Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску опреде­ленного изделия, так как они связаны с работой цеха или пред­приятия в целом. Они распределяются между различными изде­лиями пропорционально тому или другому условному измерителю, чаще всего пропорционально заработной плате основных про­изводственных рабочих. Обратно пропорциональное влияние на косвенные затраты в этом случае оказывает, например, внедрение более производительного оборудования, использование которого ведет к экономии заработной платы и увеличению расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. В этом случае цехо­вые расходы могут остаться неизменными или незначительно уве­личится. Следовательно, метод расчета косвенных затрат пропорционально заработной плате основных производственных расхо­дов не дает объективной оценки.

    Широко используется метод сметных ставок, сущность кото­рого заключается в том, что весь парк основного технологическо­го оборудования группируется по принципу технологической взаимозаменяемости. В каждой группе выбирается типовой предста­витель, для которого рассчитывается нормативная величина рас­ходов на 1 ч работы.

    В соответствии с их экономическим содержанием затраты по калькуляционным статьям подразделяются на основные и наклад­ные. Основные затраты включают затраты, непосредственно свя­занные с изготовлением продукции, накладные — затраты на организацию, управление, техническую подготовку производства и т.п.

    По степени зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются на пропорциональные (условно-перемен­ные) и непропорциональные (условно-постоянные).

    Условно-переменные затраты изменяются прямо пропорциональ­но росту объема производства (сырье, основные материалы, рас­ход топлива, энергии на технологические цели и т.д.). Условно-­постоянные затраты при изменении объема производства сущест­венно не изменяются (расходы на освещение, отопление, аморти­зация зданий и сооружений и т.п.). 1

    Предполагаемый уровень затрат рассчитывается на основе пла­новых калькуляций, которые бывают текущими и перспективны­ми. К текущим
относятся нормативные и сметные калькуляции. Нормативная калькуляция составляется на все виды изделий производственной программы исходя из действующих норм, сметная — на вновь осваиваемые виды продукции или продукцию, не пре­дусмотренную планом. Плановые калькуляции включают все за­траты на изделие по плановым нормам, обеспечивающим выпол­нение заданий по прибыли и рентабельности. Они имеют важное значение, так как определяют суммарные плановые затраты на товарную продукцию. Калькуляционный и поэлементный расче­ты себестоимости взаимосвязаны. Эта взаимосвязь осуществляет­ся на основе балансовой таблицы, в которой поэлементные затра­ты распределяются по калькуляционным статьям.1

    Пути увеличения прибыли предприятия. Объем производства при неизменной стоимости материальных и трудовых ресурсов увеличивается только в результате снижения себестоимости. Разработка плана организационно-технических ме­роприятий по использованию внутрипроизводственных резервов основывается на результатах анализа их источников и факторов, влияющих на технико-экономические показатели. К наиболее важ­ным источникам резервов следует отнести снижение материаль­ных затрат и повышение производительности труда. Из всего многообразия факторов, влияющих на технико-экономические показатели, к укрупненным группам можно отнести: повышение технического уровня производства, улучшение организации про­изводства и труда, изменение объема и структуры номенклатуры выпускаемой продукции, повышение доли кооперированных по­ставок и т.д.

    Снижение материалоемкости, или материальных затрат, — один из важнейших источников развития экономики. Материал повы­шенного качества, прокат, удовлетворяющий требованиям размерных характеристик, профессиональный рост рабочих-станочни­ков — все эти факторы непосредственно влияют на уровень ис­пользования металла, что способствует снижению себестоимости выпускаемой продукции и достижению экономии, величина ко­торой может быть рассчитана по следующей формуле:

ЭМ = ( НО ЦО / КМО – Н1 Ц1 / КМ1 ) Q,

где ЭМ - экономия текущих издержек производства на сырье, материалы, топливо;

       НО, Н1- нормы расхода материала до и после проведения ме­роприятия;

       ЦО, Ц1 - цена единицы сырья, материала, топлива до и после проведения мероприятия;

       КМО, КМ1 - коэффициент использования материальных ресурсов до и после проведения мероприятия;

       Q – годовой объем производства.

    Производительность труда, т.е. его результативность и эффек­тивность, измеряется трудоемкостью (временем, затраченным на производство единицы продукции) и выработкой (количеством продукции, произведенной за определенный промежуток време­ни). В результате снижения трудоемкости экономия достигается за счет уменьшения затрат на оплату труда с учетом дополнитель­ной заработной платы и отчислений на социальное страхование в расчете на единицу продукции, скорректированных на новый объем производства:

Эзп = (t0 Ч0 / Квп0 – t1 Ч1 / Квп1)  Кд Кстр Q1

где t0, t1- трудоемкость единицы изделия до и после проведе­ния мероприятия в нормо-часах;

      Ч0, Ч1- среднечасовая тарифная ставка до и после проведе­ния мероприятия;

      Кд, Кстр - коэффициенты, учитывающие дополнительную заработную плату и отчисления на социальное страхо­вание;

      Q1 - новый объем производства.

    Экономия на амортизационных отчислениях в результате улуч­шения использования времени работы оборудования может быть определена по формуле:

ЭАМ = [Ц НА (QН - QСТ)] / QСТ

где     Ц - первоначальная стоимость оборудования;

      НА - норма амортизации;

QН, QСТ - объем выпуска продукции при новом и старом уровне использования времени работы оборудования.

    Экономия на условно-постоянных расходах рассчитывается по формуле:

ЭУП = ЗУП / QСТ (ΔQТР + ΔQИСП),

где ЗУП - условно-постоянные затраты;

        QСТ - объем производства до проведения мероприятия по повышению производительности труда и улучшению использования оборудования;

       ΔQТР - прирост объема производства в результате роста про­изводительности труда,

ΔQТР = Q1 - Q0 (здесь Q₁, Q0 — объем производства до и после проведения мероприя­тия);

       ΔQИСП - прирост объема производства в результате повыше­ния уровня использования времени работы оборудова­ния,

    ΔQИСП = QН – QСТ.

    При разработке перспективных планов снижения себестоимости широко используется индексный метод. В этом случае снижение себестоимости в результате использования внутрипроизводственных источников определяется как сумма долей снижения себестоимости продукции или затрат на 1 руб. товарной продукции, обеспечиваемого каждым источником:

αcc = α1 + α2 + … + αi = Σαi,

где αi - доля снижения себестоимости продукции или затрат на 1 руб. товарной продукции i-го источника;

к - количество внутрипроизводственных источников,  

    Например, снижение себестоимости или затрат на 1 руб. то­варной продукции в результате роста производительности труда может быть рассчитано по формуле:

α3 = (1 – J3 / Jпр) q3,

где α3- доля снижения затрат на 1 руб. товарной продукции или себестоимости,

      J3, Jпр - индекс роста заработной платы и производительности труда (отношение заработной платы и производитель­ности труда в последующем году к заработной плате и производительности труда в предыдущем);

      q3 – доля заработной платы в себестоимости (или затрат на 1 руб.) товарной продукции.

Экономия в абсолютном выражении равна:

Э = С αcc или Э = ЗТП αcc,

где С - себестоимость товарной продукции;

      Зтп - затраты на 1 руб. товарной продукции.1

    Факторы, влияющие на технико-экономические показатели, можно объединить в следующие укрупненные группы.

    1. Повышение технического уровня — процесс усовершенствова­ния технической базы, рост уровня которой достигается в резуль­тате:

■      совершенствования средств труда (внедрение прогрессивной техники, повышение доли усовершенствованного оборудования), предметов труда (применение прогрессивных видов сырья, мате­риалов, энергоносителей);

■      рационального использования сырья, материалов; механизации и автоматизации производственных процессов.

    Использование более производительного оборудования позво­ляет экономить заработную плату (живой труд) при увеличении амортизационных отчислений (прошлого труда). “Повышение про­изводительности труда заключается именно в том, что доля живо­го труда уменьшается, а доля прошлого труда увеличивается, но увеличивается так, что общая сумма труда, заключающаяся в то­варе, уменьшается, и, следовательно, количество живого труда уменьшается больше, чем увеличивается количество прошлого труда”.1

    Экономию при внедрении производительного оборудования можно рассчитать но следующей формуле:

Эпр = [(Зг.с / Пст – Зт.с / Пн) ΔПн] – [Цн Ан /Пн – Цст Аст / Пст) Пн],

где Зг.с - заработная плата рабочего-станочника за год;

      Пст, Пн - производительность старого и нового оборудования;

      Цст, Цн - первоначальная стоимость старого и новом оборудо­вания;

      Аст, Ан - норма амортизационных отчислений при использо­вании старого и нового оборудования.

    2. Совершенствование организации производства и труда. Эта группа факторов влияет на снижение себестоимости в результате специализации производства, совершенствования организации труда и управления производством, улучшения материально-тех­нического снабжения и быта, эффективного использования вре­мени рабочих-станочников, сокращения излишних затрат.

    Рост объема производства позволяет сократить условно-посто­янные расходы.

    Себестоимость снижается за счет сокращения текущих издер­жек производства на единицу продукции до и после проведения организационно-технических мероприятий.