«Механизм начисления амортизации основных фондов. Оценка материальных ресурсов »

Равномерная амортизация основных фондов может производиться начислением по утверждаемым в установленным порядке нормам (три способа начисления: пропорциональный, ступенчатый, регрессионный). Эти три способа могут применяться всеми предприятиями.

    Ускоренная амортизация основных фондов – начисление по утверждаемым в установленном порядке нормам, увеличенным в 2 раза:

•      необходимость ускоренной амортизации согласовывается с

финансовыми органами субъектов РФ;

•      решение о применении механизма ускоренной амортизации в

месячный срок доводится до налоговых органов.

    Могут применяться предприятиями в соответствии с перечнем высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемых федеральными органами исполнительной власти, а также субъектами малого предпринимательства, определяемыми в соответствии с Федеральными законами от 08.12.95.

    Дополнительно предоставляется право:

а) всем предприятиям – применять понижающий коэффициент к сумме амортизационных отчислений в размере до 0,5 в случае существенного ухудшения финансово-экономических показателей в результате переоценки основных фондов по Постановлению Правительства РФ (начиная с 1 июля 1994 г.);

б) субъектам малого предпринимательства – списывание дополнительно в виде амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более 3-х лет.

    Вопрос о возможности применения ускоренной амортизации в отношении всех основных производственных фондов или только их активной части законодательно не отрегулирован.

    При прекращении деятельности предприятия до истечения одного года суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия.

    Амортизация МБП бывает 2-х видов, в зависимости от цены:

а) в размере 50% первоначальной стоимости – при передаче МБП со склада в эксплуатацию, остальные 50% – при выбытии МБП за непригодностью;

б) в размере 100% первоначальной стоимости при передаче МБП со склада в эксплуатацию.

    Погашение стоимости нематериальных активов. К элементам учетной политики относится установление амортизационных отчислений по видам нематериальных активов. К видам нематериальных активов относятся:

• права пользования земельными участками, природными ресурсами;

• патенты, лицензии, “ноу-хау”;

• программные документы;

• монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности);

• организационные расходы;

• торговые марки, торговые знаки и т.д.;

• законченные НИОКР, выполненные за счет собственных средств и используемые для своего производства.

    Нематериальные активы оцениваются в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Учитываются на счете 04 “Нематериальные активы”. Нормы амортизации нематериальных активов разрабатываются исходя из сроков их полезного использования Порядок определения сроков полезного использования нематериальных активов.     Нематериальные активы, по которым:

ü    срок действия определен (лицензии, патенты, права пользования и другие) – срок полезного использования устанавливается в пределах срока действия, но не менее одного года;

ü    срок полезного действия невозможно определить (разница между покупкой и оценочной стоимостью имущества приватизируемых предприятий) – срок полезного использования устанавливается в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности предприятия;

ü    эффективность использования изменяется по годам (программные продукты, бессрочные, но морально устаревшие патенты, технологии, “ноу-хау” и т.п.) – срок полезного использования устанавливается в пределах сроков эффективного использования, которые определяются по методике эффективности научно-технических разработок.

    Нематериальные активы переносят свою стоимость на издержки производства и обращения равномерно (ежемесячно) исходя из разработанных норм амортизации путем отражения амортизационных отчислений в следующем порядке:

•     для всех нематериальных активов – по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 05 “Амортизация нематериальных активов ;

•     для нематериальных активов – в виде разницы между покупной и оценочной стоимостью имущества приватизируемого предприятия по дебету учета затрат и кредиту счета 04 “Нематериальные активы”.

    Погашение стоимости законченных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполненных за счет собственных средств (при использовании их в собственном производстве длительный период времени), осуществляется с момента их практического использования.

    Оценка материальных ресурсов. Методами определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, можно производить:

•     по средней фактической себестоимости;

•     по фактической себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).    Он основан на допущении, что материальные запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле – в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца;

•     по фактической себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).Основан он на противоположном допущении, чем метод ФИФО, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних по времени закупок.

    По фактической себестоимости – путем прямого отражения расходов на приобретение на соответствующих счетах материальных ресурсов (№ 10, 12 и т.д.) в корреспонденции со счетами расчетов.

    По учетной цене – путем отражения на счете 15 “Заготовление и приобретение материалов” среднезаготовительной или среднепокупной стоимости (учетной цены) и на счете 16 “Отклонение в стоимости материалов” отклонения фактической себестоимости приобретения от учетной цены.

    Способы оценки и учета готовой продукции и незавершенного производства:

а) оценка и учет готовой продукции:

•      по фактической производственной себестоимости готовая продукция отражается на счетах учета материальных ресурсов по цене фактического приобретения;

•      по нормативной (плановой) производственной себестоимости учет готовой продукции ведется с использованием дополнительного счета №37 “Выпуск продукции”, на котором отражаются затраты по нормативным (плановым) данным с последующим списанием их на счет №40 “Готовая продукция”;

•      по прямым статьям расходов (неполная себестоимость) предполагает использование элементов западной системы учета, при которой готовая продукция учитывается по всем затратам, непосредственно связанным с ее изготовлением, а накладные (косвенные) затраты отражаются на счете прибылей и убытков;

б) оценка и учет незавершенного производства:

•     единичное производство;

•     фактическая производственная себестоимость;

•     серийное и массовое производство;

•     нормативная (плановая) производственная себестоимость;

•        прямые статьи расходов;

•     стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов. Методы отражения стоимости товаров в учетных регистрах. По покупной стоимости:

•      при учете товаров по покупной стоимости фактическая себестоимость приобретенного товара отражается на сч. 41 “Товары”;

•   по розничной (продажной) цене: при учете товаров по ценам реализации дополнительно применяется сч. 42 “Торговая наценка”. Элементы учетной политики.

    Способы признания прибыли от реализации продукции (работ, услуг):

а)     в момент предъявления покупателю расчетных документов за отгруженную продукцию (выполненные работы и оказанные услуги);

б)    в момент оплаты за продукцию, отгруженную покупателю(выполненные работы и оказанные услуги).

    Способы отражения использования прибыли:

а)     формирование фондов целевого использования (накопления, потребления, социальной сферы, резервного фонда и др.);

б)    прямое отражение фактического использования прибыли нате цели без формирования фондов.

    Методы распределения накладных расходов. Инструкциями до сих пор не определено как регулировать накладные расходы, а раз так, то предприятия могут сами устанавливать свои методы. В практике сложились следующие. Пропорционально:

а)     выручке, полученной от продажи каждого вида продукции; б) общим прямым затратам на производство каждого вида продукции;

в)    прямым материальным затратам на производство каждого вида продукции;

г)     прямым расходам на оплату труда, на производство каждого вида продукции.

 

 

    Многие думают, что от метода распределения косвенных (накладных) расходов не зависит величина себестоимости. Рассмотрим на примерах.

    Пример. Предприятие производит всего два вида медицинской продукции. Один из них попадает под действие п. 4.6. инструкции ГНС РФ №237 и освобождается от налога на прибыль. Материальные н трудовые затраты на каждое изделие разные. Налоги, кроме налога на прибыль, не учитываются. Общепроизводственных расходов нет. Числа условные. Общехозяйственные затраты равны 30 условным единицам. В таблицах используются три метода учета общехозяйственных расходов (сч. 26) пропорционально прямым материальным затратам, прямым затратам на оплату труда, пропорционально выручке.

 

    Расчет чистой прибыли, если общехозяйственные расходы распределяются пропорционально прямым материальным затратам (табл. 5).

    Расчет чистой прибыли, если общехозяйственные расходы распределяются пропорционально трудовым затратам (табл. 6).

    Расчет чистой прибыли, если общехозяйственные распределяются пропорционально (табл. 7).

    Анализ данных трех таблиц доказывает, что от принятой учетной политики во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия.

Рассмотрим этот же пример с точки зрения налогового учета.

    В п. 2.10 Инструкции ГНС РФ №З7 сказано: “В целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности, указанные в п. 2.9. настоящей инструкции.

    Общехозяйственные и общепроизводственные расходы (например, содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т.д.) распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

    Если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, то исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию”.

    Если в предыдущей цитате рассматривать только второй абзац, то можно сказать, что в нашем примере в учетной политике условного предприятия целесообразно записать, что распределение накладных расходов производится пропорционально выручке. Если используется другой метод, то надо вести двойной учет:

•       для расчета правильной себестоимости;

•       для расчета налога на прибыль.