«Изменение себестоимости продукции в зависимости от действия различных факторов производства»

 

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ, СТРУКТУРА, СОСТАВ И КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ

 

         Себестоимость промышленной продукции – это текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. В себестоимость продукции включаются стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т.п.), часть стоимости живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на производственные услуги сторонних организаций.[1] Многие из этих затрат можно планировать и учитывать в натуральной форме, т.е. в килограммах, метрах, штуках и т.д. Однако, чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому измерителю, т.е. представить в денежном выражении.

         В себестоимость выпускаемой продукции включаются не все издержки предприятия. Так, например, не включаются расходы непромышленных хозяйств (детские сады, поликлиники, общежития, школы, клубы и т.п., находящиеся на балансе предприятия). Дополнительно в себестоимость промышленной продукции включаются:

–         отчисления на социальное страхование в размере оплаты труда основного персонала (пропорционально 37% фонда заработной плате);

–         проценты за банковский кредит;

–         отчисления в государственный фонд занятости населения в размере 1% фонда оплаты труда основного персонала; взносы по обязательному медицинскому страхованию работающих;

–         затраты по поддержанию основного капитала в работоспособном состоянии.

         Стоимость продукции и ее себестоимость различаются не только количественно, но и качественно. Например, в себестоимости промышленной продукции не учитываются накопления, которые создаются на предприятии, – это количественное различие. Качественное различие проявляется в том, что затраты потребляемых орудий и предметов труда отличаются от их денежного выражения, т.е. подвержены влиянию цен.

         Систематическое снижение себестоимости промышленной продукции – одно из основных условий повышения эффективности промышленного производства. Себестоимость является важнейшим качественным показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления и т.п. Она выступает как исходная база для формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного денежного фонда – бюджета. В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают цеховую себестоимость, фабрично-заводскую, или производственную, себестоимость и полную себестоимость.

         Под цеховой себестоимостью понимаются затраты цеха на изготовление выпущенной продукции. Себестоимость продукции (услуг) может определяться для участка, смены и бригады.

         Фабрично-заводская себестоимость – это сумма производственных затрат цеха и общезаводских расходов, которые включают расходы по управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и т.д.) Фабрично-заводская себестоимость включает общезаводские расходы в процентном отношении от цеховой себестоимости. Допустим, что они составляют 5%. Фабрично-заводская себестоимость определяется по формуле:

ФЗС  = Сцех (1 + αоз.р)

где С – цеховая себестоимость;

αоз.р – общезаводские расходы в долях единицы. Тогда ФЗС = 30,825 млн. руб. [29,375 (1 + 0,5)].

Пример расчета цеховой себестоимости

 

Элементы себестоимости	Затраты млрд. руб.
Основные материалы с учетом возврата отходов	20,000
Заработная плата с начислениями	1,500
Цеховые расходы	7,500
В том числе:
Заработная плата вспомогательных рабочих, ИТР, служащих, МОП с начислениями	2,000
стоимость всех видов энергии	1,500
Расход инструмента всех видов	2,000
амортизация:	1500
оборудования	1,000
зданий и сооружений	0,500
ремонт основного капитала	0,500
Прочие расходы по цеху (принимаются в процентном отношении от величины цеховых расходов, например, 5%. Тогда прочие расходы составят: 7,5 × 0,05 = 0,375 млн. руб.)	0,375
Итого цеховые расходы (сумма п. III и IV)	7,875
Цеховая себестоимость	29,375

 

 

          Полная себестоимость промышленной продукции складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т.е. это сумма фабрично-заводской себестоимости и внепроизводственных расходов (стоимость тары, приобретенной на стороне, отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами). Учитываются и непроизводственные расходы (потери от брака, недостача и порча материалов и готовой продукции). Полная себестоимость определяется по формуле:

Спол = ФЗС (1+ 0,03),

где 0,03 – расходы, не связанные с производством, в долях единицы.

    Тогда Спол – 31,75 млн. руб. [30,825 (1 + 0,03)].

          В зависимости от цели (планирование, учет, анализ и т.д.) могут использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции и т.п. Различают также плановую, расчетную и отчетную (фактическую) себестоимость.

         Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.

         Расчетная себестоимость используется при технико-экономических расчетах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса.

         Отчетная себестоимость определяет степень выполнения плановых заданий по снижению себестоимости на основе сопоставления плановых затрат с фактическими. Фактические затраты могут отклоняться от плановых. Режим экономии создается при улучшении использования основного капитала, трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчетной себестоимости над плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия.[2]

         В себестоимости продукции отражаются текущие затраты на производство всего объема продукции и каждой ее единицы. В первом случае составляется смета затрат на производство, в которой затраты группируются по элементам для того, чтобы:

–         определить потребность в живом и овеществленном труде на производство запланированного объема продукции;

–         распределить затраты по экономическому содержанию;

–         установить долю того или иного элемента в общих затратах на производство.[3]

         Классификация затрат по элементам. При группировке затрат по элементам учитывается степень участия основных элементов производства (основного капитала, оборотных средств и рабочей силы). Поскольку не все запасы играют одинаковую роль в производственном процессе, для объективности оценки их дифференцируют на более мелкие составляющие (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты и т.д.).

         Поэлементная классификация предусматривает распределение затрат по следующим элементам:

–         элемент «Сырье и основные материалы» за вычетом отходов, в том числе покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты. К элементу «Сырье и основные материалы» относится стоимость всех видов сырья и основных материалов за вычетом возвратных отходов;

–         элемент «Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты». Включает стоимость этих изделий, использующихся в производственном процессе, с учетом услуг кооперированных предприятий;

–         элемент «Вспомогательные материалы». Учитывает стоимость материалов, которые не являются основой готовой продукции, а используются в производственном процессе для поддержания непрерывности технологического процесса;

–         элемент «Топливо». Включает затраты на приобретение всех видов топлива как на производственные цели, так и на общезаводские нужды;

–         элемент «Энергия». Учитывает стоимость всех видов покупной энергии (электрической, топливной, пара, сжатого воздуха и т.д.), потребляемой на производственные и хозяйственные цели предприятия;

–         элемент «Заработная плата». Включает основную и дополнительную заработную плату промышленно-производственного персонала предприятия, в том числе премии рабочим из фонда заработной платы;

–         элемент «Отчисления на социальное страхование». Учитывает отчисления по установленным нормам на социальное страхование;

–         элемент «Амортизация основного капитала». Учитывает амортизационные отчисления, которые рассчитываются на основе первоначальной стоимости основного капитала как производственного, так и непроизводственного назначения, т.е. для социально-культурных нужд;

–         элемент «Затраты основного капитала для поддержания его в работоспособном состоянии». Включает затраты, связанные с проведением различных ремонтов;

–         элемент «Прочие затраты». Учитывает расходы, которые не были учтены в перечисленных выше элементах затрат: затраты на командировки, арендную плату, гарантийный ремонт продукции и т.д.

          Таким образом, в сумму затрат по всем вышеперечисленным элементам входят затраты на производство запланированного объема продукции:

Зпр = Зс + Зм + Зпф + Звм + Зт + Зэн + Зп + Зотч + А + Зрсп + Здр = ΣЗi + А,

где Зпр – затраты на производство;

      Зс – стоимость сырья;

      Зм – стоимость основного материала за вычетом возвратных отходов;

Зпф – покупных комплектующих изделии и полуфабрикатов;

Звм – стоимость вспомогательных материалов;

Зт – стоимость топлива;

Зэн – стоимость энергии;

Зп – заработная плата;

Зотч – отчисления на социальное страхование;

А – амортизация основного капитала;

Зрсп – затраты по обеспечению работоспособности основного капитала;

Здр – прочие денежные расходы.

          Группируя затраты по элементам, можно определить расход сырья, материалов и других элементов затрат за отчетный период. В зависимости от удельного веса отдельных элементов в суммарных затратах на производство различают трудоемкие, материалоемкие, энергоемкие, фондоемкие производства, т.е. промышленные предприятия, на которых отмечена высокая доля соответственно заработной платы, материалов, энергии, амортизации.

          Группировка затрат по элементам позволяет определить фабрично-заводскую себестоимость валовой и товарной продукции, скоординировать план по себестоимости с другими разделами плана производства, разработать основные направления по ее снижению.

          Фабрично-заводскую себестоимость валовой и товарной продукции можно определить по формулам:

Св = Зпр – Зн ± Об ± Оп;

Ст = Св ± Онп,

где Св – себестоимость валовой продукции;

      Ст – себестоимость товарной продукции;

      Зн – затраты, не включаемые в состав валовой продукции;

      Об – остатки расходов будущих периодов (прирост «-»; сокращение «+»);

      Оп – остатки предстоящих расходов (прирост «+»; сокращение «-»);

      Онп – остатки незавершенного производства (прирост «-»; уменьшение «+»).

    Полная себестоимость товарной продукции определяется по формуле:

Стп = Ст + Рв,

где  Рв – внепроизводственные расходы.[4]

          Калькулирование себестоимости продукции. При группировке затрат по калькуляционным статьям определяется состав расходов в зависимости:

–         от их направления, т.е. расходы на производство или обслуживание;

–         от места возникновения, т.е. основное производство или вспомогательные службы.

          Расходы группируются по калькуляционным статьям при определении себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг, а также при оценке степени влияния отдельных элементов на ее формирование и разработку плана организационно-технических мероприятий по снижению себестоимости.

          В качестве типовой группировки применяется следующая номенклатура статей калькуляций:

1. Сырье и материалы.

2.Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги кооперированных предприятий.

3. Возвратные отходы (вычитаются).

4.Топливо и энергия на технологические цели.

5. Основная заработная плата производственных рабочих.

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7. Отчисления на социальное страхование.

8. Расходы на подготовку и освоение производства.

9. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.

10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

11. Цеховые расходы.

12. Общезаводские расходы.

13. Потери от брака.

14. Прочие производственные расходы.

15. Внепроизводственные расходы.

          Затраты на основные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, энергию на технологические цели устанавливаются по нормам расхода и соответствующим ценам с учетом транспортных расходов.

          Затраты на прямую заработную плату производственных рабочих рассчитываются на основе нормированной трудоемкости изделий и установленных сдельных расценок.

          Заработная плата на повременные работы на единицу продукции определяется исходя из общей численности производственных рабочих-повременщиков, фонда их заработной платы и запланированного объема выпуска данной продукции.

         Сумма дополнительной заработной платы устанавливается на основе коэффициента, характеризующего отношение общей дополнительной заработной платы к тарифному фонду.

         Отчисление на страхование устанавливается по тарифу.

         Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования определяются различными методами: пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих, путем прямого перерасчета, пропорционально коэффициенто-машино-часам, т.е. исходя из затрат на 1 ч работы станка, условно принятого за базу.

         Цеховые и общезаводские расходы устанавливаются по смете затрат и путем отнесения затрат на единицу продукции.

         Прочие производственные расходы определяются на основе специальных расчетов и, как правило, включаются в себестоимость соответствующих изделий. Если использовать метод прямой оценки затруднительно, они распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости без учета других производственных расходов.

             В цеховые расходы входят заработная плата аппарата управления цеха, амортизация, затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря общественного назначения, на рационализацию и изобретательство, охрану труда и т.д.

         Между отдельными изделиями цеховые расходы распределяются, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

         Общезаводские расходы – это расходы на управление заводом или фабрикой, на содержание общезаводского персонала, затраты на общезаводские потребности предприятия. К ним относятся: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальное страхование, расходы на командировки, конторские и почтово-телеграфные расходы, амортизация и ремонт зданий и сооружений общезаводского назначения.

         Затраты по способу отнесения их на единицу продукции могут быть прямыми и косвенными.

         Прямые затраты – это расходы строго целевого назначения. Их включают в себестоимость единицы продукции с помощью метода прямой оценки, например заработная плата основных производственных рабочих, затраты на основные материалы и т.п.

         Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. Они распределяются между различными изделиями пропорционально тому или другому условному измерителю, чаще всего пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Обратно пропорциональное влияние на косвенные затраты в этом случае оказывает, например, внедрение более производительного оборудования, использование которого ведет к экономии заработной платы и увеличению расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. В этом случае цеховые расходы могут остаться неизменными или незначительно увеличится. Следовательно, метод расчета косвенных затрат пропорционально заработной плате основных производственных расходов не дает объективной оценки.

          Широко используется метод сметных ставок, сущность которого заключается в том, что весь парк основного технологического оборудования группируется по принципу технологической взаимозаменяемости. В каждой группе выбирается типовой представитель, для которого рассчитывается нормативная величина расходов на 1 ч работы.

          В соответствии с их экономическим содержанием затраты по калькуляционным статьям подразделяются на основные и накладные. Основные затраты включают затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции, накладные – затраты на организацию, управление, техническую подготовку производства и т.п.

          По степени зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные).

          Условно-переменные затраты изменяются прямо пропорционально росту объема производства (сырье, основные материалы, расход топлива, энергии на технологические цели и т.д.). Условно-постоянные затраты при изменении объема производства существенно не изменяются (расходы на освещение, отопление, амортизация зданий и сооружений и т.п.).[5]

           Предполагаемый уровень затрат рассчитывается на основе плановых калькуляций, которые бывают текущими и перспективными. К текущим относятся нормативные и сметные калькуляции. Нормативная калькуляция составляется на все виды изделий производственной программы исходя из действующих норм, сметная – на вновь осваиваемые виды продукции или продукцию, не предусмотренную планом. Плановые калькуляции включают все затраты на изделие по плановым нормам, обеспечивающим выполнение заданий по прибыли и рентабельности. Они имеют важное значение, так как определяют суммарные плановые затраты на товарную продукцию. Калькуляционный и поэлементный расчеты себестоимости взаимосвязаны. Эта взаимосвязь осуществляется на основе балансовой таблицы, в которой поэлементные затраты распределяются по калькуляционным статьям.[6]

          Резервы и факторы снижения себестоимости продукции. Объем производства при неизменной стоимости материальных и трудовых ресурсов увеличивается только в результате снижения себестоимости. Разработка плана организационно-технических мероприятий по использованию внутрипроизводственных резервов основывается на результатах анализа их источников и факторов, влияющих на технико-экономические показатели. К наиболее важным источникам резервов следует отнести снижение материальных затрат и повышение производительности труда. Из всего многообразия факторов, влияющих на технико-экономические показатели, к укрупненным группам можно отнести: повышение технического уровня производства, улучшение организации производства и труда, изменение объема и структуры номенклатуры выпускаемой продукции, повышение доли кооперированных поставок и т.д.

          Снижение материалоемкости, или материальных затрат, – один из важнейших источников развития экономики. Материал повышенного качества, прокат, удовлетворяющий требованиям размерных характеристик, профессиональный рост рабочих-станочников – все эти факторы непосредственно влияют на уровень использования металла, что способствует снижению себестоимости выпускаемой продукции и достижению экономии, величина которой может быть рассчитана по следующей формуле:

ЭМ = ( НО ЦО / КМО – Н1 Ц1 / КМ1 ) Q,

где ЭМ – экономия текущих издержек производства на сырье, материалы, топливо;

       НО, Н1- нормы расхода материала до и после проведения мероприятия;

       ЦО, Ц1 – цена единицы сырья, материала, топлива до и после проведения мероприятия;

       КМО, КМ1 – коэффициент использования материальных ресурсов до и после проведения мероприятия;

       Q – годовой объем производства.

          Производительность труда, т.е. его результативность и эффективность, измеряется трудоемкостью (временем, затраченным на производство единицы продукции) и выработкой (количеством продукции, произведенной за определенный промежуток времени). В результате снижения трудоемкости экономия достигается за счет уменьшения затрат на оплату труда с учетом дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование в расчете на единицу продукции, скорректированных на новый объем производства:

Эзп = (t0 Ч0 / Квп0 – t1 Ч1 / Квп1)  Кд Кстр Q1

где t0, t1- трудоемкость единицы изделия до и после проведения мероприятия в нормо-часах;

      Ч0, Ч1- среднечасовая тарифная ставка до и после проведения мероприятия;

      Кд, Кстр – коэффициенты, учитывающие дополнительную заработную плату и отчисления на социальное страхование;

      Q1 – новый объем производства.

            Экономия на амортизационных отчислениях в результате улучшения использования времени работы оборудования может быть определена по формуле:

ЭАМ = [Ц НА (QН – QСТ)] / QСТ

где      Ц – первоначальная стоимость оборудования;

      НА – норма амортизации;

QН, QСТ – объем выпуска продукции при новом и старом уровне использования времени работы оборудования.

          Экономия на условно-постоянных расходах рассчитывается по формуле:

ЭУП = ЗУП / QСТ (ΔQТР + ΔQИСП),

где ЗУП – условно-постоянные затраты;

        QСТ – объем производства до проведения мероприятия по повышению производительности труда и улучшению использования оборудования;

       ΔQТР – прирост объема производства в результате роста производительности труда,

ΔQТР = Q1 – Q0 (здесь Q₁, Q0 – объем производства до и после проведения мероприятия);

       ΔQИСП – прирост объема производства в результате повышения уровня использования времени работы оборудования,

    ΔQИСП = QН – QСТ.

            При разработке перспективных планов снижения себестоимости широко используется индексный метод. В этом случае снижение себестоимости в результате использования внутрипроизводственных источников определяется как сумма долей снижения себестоимости продукции или затрат на 1 руб. товарной продукции, обеспечиваемого каждым источником:

αcc = α1 + α2 + … + αi = Σαi,

где αi – доля снижения себестоимости продукции или затрат на 1 руб. товарной продукции i-го источника;

к – количество внутрипроизводственных источников,  

          Например, снижение себестоимости или затрат на 1 руб. товарной продукции в результате роста производительности труда может быть рассчитано по формуле:

α3 = (1 – J3 / Jпр) q3,

где α3 – доля снижения затрат на 1 руб. товарной продукции или себестоимости,

      J3, Jпр – индекс роста заработной платы и производительности труда (отношение заработной платы и производительности труда в последующем году к заработной плате и производительности труда в предыдущем);

      q3 – доля заработной платы в себестоимости (или затрат на 1 руб.) товарной продукции.

Экономия в абсолютном выражении равна:

Э = С αcc или Э = ЗТП αcc,

где С – себестоимость товарной продукции;

      Зтп – затраты на 1 руб. товарной продукции.[7]

            Факторы, влияющие на технико-экономические показатели, можно объединить в следующие укрупненные группы.

    1. Повышение технического уровня – процесс усовершенствования технической базы, рост уровня которой достигается в результате:

–         совершенствования средств труда (внедрение прогрессивной техники, повышение доли усовершенствованного оборудования), предметов труда (применение прогрессивных видов сырья, материалов, энергоносителей);

–         рационального использования сырья, материалов; механизации и автоматизации производственных процессов.

          Использование более производительного оборудования позволяет экономить заработную плату (живой труд) при увеличении амортизационных отчислений (прошлого труда). «Повышение производительности труда
 заключается именно в том, что доля живого труда уменьшается, а доля прошлого труда увеличивается, но увеличивается так, что общая сумма труда, заключающаяся в товаре, уменьшается, и, следовательно, количество живого труда уменьшается больше, чем увеличивается количество прошлого труда».[8]

          Экономию при внедрении производительного оборудования можно рассчитать но следующей формуле:

Эпр = [(Зг.с / Пст – Зт.с / Пн) ΔПн] – [Цн Ан /Пн – Цст Аст / Пст) Пн],

где Зг.с – заработная плата рабочего-станочника за год;

      Пст, Пн – производительность старого и нового оборудования;

      Цст, Цн – первоначальная стоимость старого и новом оборудования;

      Аст, Ан – норма амортизационных отчислений при использовании старого и нового оборудования.

    2. Совершенствование организации производства и труда. Эта группа факторов влияет на снижение себестоимости в результате специализации производства, совершенствования организации труда и управления производством, улучшения материально-технического снабжения и быта, эффективного использования времени рабочих-станочников, сокращения излишних затрат.

        Рост объема производства позволяет сократить условно-постоянные расходы.

       Себестоимость снижается за счет сокращения текущих издержек производства на единицу продукции до и после проведения организационно-технических мероприятий.

 

ГЛАВА 2. ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ. ОЦЕНКА ДИНАМИКИ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

 

          Себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости – основополагающего признака рыночного хозяйственного расчета. Себестоимость – один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов.

          Задачами анализа себестоимости продукции являются:

–         оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;

–         установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

–         определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;

–         анализ себестоимости отдельных видов продукции;

–         выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

          Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях.

          На предприятиях планируются и учитываются следующие основные показатели издержек производства: затраты на производство, себестоимость товарной и реализованной продукции, затраты на один рубль товарной и реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость отдельных важнейших изделий. При анализе издержек производства используются также показатели: затраты предметов труда на один рубль товарной продукции, затраты трудовые (заработная плата и расходы на социальное страхование) на один рубль товарной продукции, производство на рубль затрат (полной себестоимости) и др.

          Себестоимость продукции может исчисляться двумя способами:

–         по экономически однородным элементам затрат;

–         по статьям калькуляции.

          При расчете себестоимости по элементам затрат в ее состав включаются следующие расходы:

–         материальные затраты;

–         затраты на оплату труда;

–         отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств;

–         прочие затраты.

                                                                                                                       Таблица 1

Степень снижения (или роста) уровня затрат на рубль товарного выпуска продукции

 

Показатели	За предыдущий год (в среднегодовых ценах предыдущего года)	За отчетный год в ценах
		Среднегодовых за предыдущий период	Фактически действовавших
Фактическая стоимость выпущенной продукции, тыс. руб.	94 491	100 267	101 126
Фактический выпуск товарной продукции, тыс. руб.	109 011	114 774	115 835
Затраты на рубль товарной продукции, коп.	86,68	87,36	87,30
Снижение затрат на рубль товарной продукции в отчетном году в % к предыдущему году в сопоставимых ценах	–	+0,78	+0,72

 

 

          Фактическое снижение себестоимости товарного выпуска продукции анализируется в двух оценках (в ценах, действовавших в отчетном году, ив среднегодовых ценах предыдущего года) с выделением материальных затрат на производство. В результате такой оценки устанавливается степень снижения (или роста) уровня затрат на рубль товарного выпуска продукции (табл. 1).

          Приведенные в табл. 1 показатели характеризуют в целом рост затрат на производство товарной продукции по сравнению с прошлым годом как в действующих (+0,72%), так и в сопоставимых ценах (+0,78%). Несмотря на различие денежных оценок, в каждом из вариантов темпы роста затрат на производство превышали темпы роста стоимости товарной продукции в сопоставимых ценах – 106,1 [100267 : 94491 х 100] и 105%    [114774 : 109011 х 100], а в действующих ценах – соответственно 107,0 и 106,2%.

          Это указывает на то, что рост затрат на производство происходил на фоне повышения удельных расходов ресурсов производства и интенсивных сдвигов в составе товарного выпуска продукции в сторону изделий с рентабельностью ниже среднего уровня, сложившейся в предыдущем году.

          Факторный анализ динамики затрат на 1 руб. продукции. При проведении этого анализа следует учитывать, что в условиях технического прогресса на предприятиях постоянно происходит обновление отдельных видов изделий. Поэтому появляются особенности в исчислении сводных данных динамики себестоимости продукции, в определении вклада каждого конкретного изделия в общее изменение сводного показателя. Рассмотрим методику анализа динамики показателя затрат на 1 руб. продукции в разрезе таких факторов, как изменение себестоимости единицы продукции, цены на единицу изделия и структурных (ассортиментных) сдвигов в составе продукции. Анализ целесообразно производить по форме, приведенной в табл. 2.

          Величина влияния каждого из указанных выше факторов на изменение общего показателя затрат на 1 руб. продукции определяется на основании данных гр.1–5 табл. 3.

          Общее изменение затрат на 1 руб. продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным составляет +0,62 коп. Вклад каждого вида изделий в общее изменение показателя затрат на рубль продукции определяется следующим образом.

Таблица 2

Форма анализа

 

Вид продукции		Затраты на 1 руб. товарной продукции		Фактические затраты на 1 руб. продукции по ценам прошлого года	Структура выпуска продукции по стоимости, в долях единицы		Изменение средних затрат на рубль продукции, коп.
		прошлый год	отчетный год		базовый период	отчетный период	всего (гр. 7 + гр. 8 + р. 9)	в т.ч. за счет изменения
								себестоимость продукции (гр.3 – гр. 1) × гр. 5	себестоимость продукции (гр.2 – гр. 3) × гр. 5	себестоимость продукции (гр.5 – гр. 4) × гр. 1
А		1	2	3	4	5	6	7	8	9
I.		79,13	79,10	80,10	0,10	0,12	+1,58	+0,12	–0,12	–1,58
Итого по группе		84,15	87,01	80,96	0,72	0,70	–2,55	–0,99	+0,46
II.		–	92,40	–	–	0,07	–	–	–	–
Итого по группе II		93,18	97,56	95,26	0,28	0,30	+3,17	+0,62	+0,69	+1,86
Всего товарный выпуск		86,68	87,30	–	1,0	1,0	+0,62	–0,37	+1,15	–0,16

 

 

        1. Прирост затрат вследствие изменения себестоимости единицы изделия определяется как алгебраическая сумма приростов, рассчитанных по отклонениям условных затрат на рубль товарной продукции (гр. 3) от базовых затрат (гр. 1), умноженных на значения структуры выпуска продукции по отчету (гр. 5). Так, по изделию А получим +0,12 = (80,10 –79,13) х 0,12.

          Аналогичные расчеты выполняются и по другим изделиям. В расчетах по группе II (несопоставимый круг изделий) вместо средней величины фактических затрат на 1 руб. продукции в базовых ценах определяем отношение суммы фактических затрат на производство в отчетном периоде к фактической стоимости продукции в базовом периоде. В нашем примере этот показатель составил 95,26 коп. Отсюда прирост уровня затрат на 1 руб. продукции за счет фактора себестоимости единицы несопоставимой продукции составит (коп.) +0,62 = (95,26 – = 93,18) х 0,30, т.е. порядок расчетов по этой группе изделий аналогичен приведенной выше методике.

          Совокупное действие фактора себестоимости единицы продукции на изменение затрат на рубль продукции составляет –0,37 коп. (–0,99+0,62).

 

Таблица 3

 

Группы продукции по возрасту, лет	Затраты на 1 руб. товарной продукции
	базовый год		отчетный год		Динамика показателя затрат на 1 руб. продукции (гр. 3: гр. 1)	то же, по сравнению с общей динамикой, % к итогу гр. 5
	коп.	% к первой группе	коп.	% к первой группе
А	1	2	3	4	5	6
Впервые освоенная производством	110,0	100	112,0	100	101,8	102,2
От 1 до 5	80,4	73,1	78,6	70,1	97,8	98,2
От 5 до 10	75,7	68,8	75,0	67,0	99,1	99,5
От 10 и более	87,5	–	79,0	–	99,6	100,0

 

    2. Прирост затрат вследствие изменения цен на продукцию определяется как алгебраическая сумма приростов из отклонений фактических значений затрат на рубль товарной продукции конкретных изделий (гр. 2) от условных показателей затрат на эти изделия (гр. 3), умноженных на фактический удельный вес товарного выпуска изделия в общем объеме производства (гр. 5).

          Выполним расчеты на примере изделия А. Подставляя данные табл. 4, получим прирост, равный –0,12 коп. (79,10 – 80,10) х 0,12.

          По группе изделий, относимых к несопоставимой продукции соответственно +0,69 коп. (97,56 – 95,26) х 0,30.

          Суммируя результаты расчетов по остальным видам продукции, получим общий прирост в размере +1,15 коп. (0,46 + 0,69).

3. Изменение затрат на 1 руб. продукции за счет структурных сдвигов в составе товарного выпуска определим как алгебраическую сумму произведений разностей в значениях удельных весов товарного выпуска по отдельным изделиям (гр. 5 – гр. 4), умноженным на затраты на 1 руб. товарного выпуска конкретных изделий за прошлый год (гр. 1). Далее делаются числовые подстановки в этом алгоритме. Например, для изделия А получим прирост показателя в размере +1,58 коп. (0,12 – 0,10) х 79,13.

          Таким образом, прирост затрат на рубль продукции, полученный из-за структурных смещений в составе товарного выпуска в целом, составляет –0,16 коп. (см.гр.9 ), в том числе по группе сопоставимых изделий –2,02 коп., а по группе несопоставимой продукции + 1,86 коп.

Таблица 4

 

Показатели	1-й год	2-й год	Отклонение в %
1. Продукция, млн. руб.	79700	83610	104,9
2. а) Промышленно-производственный персонал, чел.	381	382	100,3
б) Оплата труда с начислениями, млн. руб.	9628	9894	102,8
3. Материальные затраты, млн. руб.	52228	54434	104,2
4. а) Основные производственные фонды, млн. руб.	74350	78581	105,7
б) Амортизация, млн. руб.	8311	8463	101,8
5. Оборотные средства, тыс. руб.	16007	16241	101,5
6. а) производительность труда (с. 1 : с. 2а)	209186	218874	104,6
б) Продукция на 1 руб. оплаты труда (с. 1 : с. 2б), руб.	8,278	8,451	102,1
7. Материалоотдача (с. 1: с.3), руб.	1,526	1,536	100,7
8. а) Фондоотдача (с. 1 : с. 4а), руб.	1,072	1,064	99,3
б) Амортизациоотдача (с. 1 : с. 4б)	9,590	9,879	103,0
9. Оборачиваемость оборотных средств (с. 1 : с. 5), кол-во оборотов	4,979	5,148	103,4

 

 

    Алгебраическая сумма величин, характеризующих размеры влияния каждого из факторов, дает общее изменение затрат на 1 руб. товарной продукции (+0,62 коп.) [87,30 – 86,68 = (–0,37) + 1,15 + (–0,16)].

    Влияние возрастного состава продукции на динамику затрат на 1 руб. товарной продукции. Одной из форм влияния научно-технического прогресса на экономику является интенсивное обновление состава продукции. С одной стороны, появляются новые изделия, ранее не производившиеся в промышленных условиях, с другой – снимаются с производства устаревшие, неэффективные виды продукции. Одна из задач экономического анализа состоит в том, чтобы показать экономическую эффективность процесса обновления производства продукции, проанализировать влияние возрастного состава продукции на динамику себестоимости продукции. Необходимые данные для проведения такого анализа содержатся в табл. 3.

          По данным табл. 3 можно сделать следующие выводы.

          Освоение новых видов продукции привело к увеличению уровня затрат на 1 руб. продукции в первый год выпуска этих изделий. По впервые осваиваемой продукции это увеличение составило 2 коп. (112 – 110). В последующие периоды совершенствование производственного процесса существенно повысило экономичность производства новых видов продукции.

          Уровень экономичности производства продукции свыше 10 лет снижается по сравнению с уровнем предыдущих возрастных групп, что естественно для устаревшей продукции.

          По сравнению с общим итогом наиболее интенсивно изменялись затраты на 1 руб. продукции в первых двух возрастных группах (101,8 и 97,8%).[9]

          Анализ влияния на себестоимость отдельных групп продукции по уровню их рентабельности. В процессе этого анализа устанавливается влияние на общий показатель себестоимости отдельных групп продукции с разной рентабельностью Необходимость такого анализа вызывается тем, что в общем показателе не находит отражения выполнение плана по снижению себестоимости по отдельным изделиям с различным уровнем экономичности их производства. Для осуществления этого анализа необходимо всю выпускаемую продукцию объединить в следующие примерные группы:

          Нерентабельная (убыточная) продукция, низкорентабельная (с уровнем рентабельности ниже среднеотраслевой), среднерентабельная (на уровне среднеотраслевой рентабельности), высокорентабельная (уровень выше среднеотраслевой рентабельности).

          Сгруппированные таким образом затраты по отдельным видам продукции представлены в табл. 5.

Таблица 5

Фактический выпуск товарной продукции, тыс. руб.

 

Группы продукции по уровню рентабельности	Фактический выпуск товарной продукции, тыс. руб.		Фактическая структура выпуска, % к итогу	Выполнение плана по снижению рентабельности
	по плановой себестоимости отчетного года	по фактической себестоимости отчетного периода
Нерентабельная	13 024	12 974	12	99,6
Низкорентабельная	38 224	38 195	37,8	99,9
Среднерентабельная	40 137	40 121	39,7	100,0
Высокорентабельная	9809	9836	9,7	100,3
Итого	101 194	101 126	100,0	99,9

 

 

          Из данных табл. 5 видно, что удельный вес отдельных групп по уровню рентабельности в общем объеме товарной продукции колеблется в значительных пределах с 9,7 до 39,7%, что показывает различную значимость выполнения плана по снижению себестоимости в отдельных группах продукции. Наибольший вклад в общий процент снижения себестоимости приходится на группу нерентабельной и низкорентабельной продукции: из 0,1% (100 – 99,9) на нерентабельную продукцию приходится 0,05% (100 – 99,6) х 0,128, а на низкорентабельную продукцию – 0,04% (100 – 99,9) х 0,378. Это свидетельствует о том, что в отчетном периоде деятельность предприятия в значительной мере была направлена на снижение себестоимости нерентабельных и малорентабельных изделий. Процент выполнения плана по ним соответственно составил 99,6 и 99,9.

          Анализ структуры затрат по элементам. Структура издержек производства анализируется в двух основных взаимодополняющих направлениях – по элементам затрат и по калькуляционным статьям.

          При анализе сметы затрат на производство устанавливается пропорция, в которой суммарные затраты распределяются между предметами труда, средствами труда и затратами на оплату живого труда. В результате дается оценка характера производства (материалоемкое, фондоемкое, трудоемкое) и отсюда определяются важнейшие направления поиска резервов снижения себестоимости продукции. для этого по данным отчета о затратах на производство составляется табл. 6.

 

Таблица 6

 

Элементы затрат на производство	Отчетный год, тыс. руб.		Удельный вес затрат, %		Отклонение от плана (+, –), (гр. 2 – гр. 1)
	план	фактически	план	фактически
А	1	2	3	4	5
1. Сырье за основные материалы за вычетом отходов	23 612	24 012	22,7	22,4	+400
2. Покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги	40 006	42 999	38,5	40,1	+2993
3. Вспомогательные материалы	1121	1045	1,1	1,0	–76
4. Топливо	1035	1079	1,0	1,0	+44
5. Энергия	3101	3217	2,9	3,0	+116
Итого материальных затрат	68875	72352	66,2	67,5	+3477
6. Заработная плата основная и дополнительная	15 106	15 202	14,5	14,2	+96
7. Отчисления на социальное страхование	1505	1517	1,5	1,5	+12
8. Амортизация основных фондов	16 511	15 250	15,9	14,2	–1261
9. Прочие расходы	2014	2800	1,9	2,6	+786
Итого затрат на производство	104 011	107 121	100,0	100,0	+3110

 

 

        Как видно из данных табл. 6, производство продукции на предприятии является материалоемким: удельный вес материальных затрат по отчету составляет 67,5% (по плану 66,2%). На долю затрат средств труда приходится лишь 19% общей суммы затрат на производство. И только на одну двадцатую часть затраты обусловлены оплатой труда: по плану – 5,8% и фактически – 5,6%. Как видно из приведенных данных, пропорции в затратах, заложенные в плане, не были соблюдены фактически в отчетном периоде (удельные веса затрат по отчету не совпадают с плановыми значениями). Это свидетельствует о том, что изменение в затратах на производство по трем группам затрат происходило неравномерно.

          Анализ сметы затрат на производство нужно анализировать также в динамике, т.е. в сравнении с данными базисного периода.[10]

           Анализ себестоимости по статьям калькуляции. Анализ себестоимости товарной продукции в разрезе калькуляционных статей затрат позволяет дать оценку размера экономии (–) или перерасхода (+) в связи с отклонением фактической себестоимости от плановой, показать «вклад» каждой калькуляционной статьи в общее изменение себестоимости товарного выпуска. Кроме того, по данным табл. 7 можно дать характеристику изменения отдельных видов затрат в связи с изменением физического объема продукции.

    По представленным в табл. 7 данным можно установить, что по предприятию достигнуто сверхплановое снижение себестоимости на сумму –68 тыс. руб., что составляет –0,1% плановых затрат на производство всей фактической товарной продукции. Экономия затрат обеспечена главным образом по таким статьям, как «Сырье и материалы» (–105 тыс. руб.); «Заработная плата основная производственных рабочих» (–71 тыс. руб.); «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» (–43 тыс. руб.); «Общепроизводственные расходы» (–22 тыс. руб.). По ряду калькуляционных статей имеются случаи превышения плановых затрат на фактический выпуск продукции. Перерасход получен по 7 из 15 позиций калькуляционных статей: «Топливо и энергия на технологические цели» (+7 тыс. руб.); «Покупные изделия и полуфабрикаты» (+129 тыс. руб.); «Заработная плата дополнительная производственных рабочих» (+3 тыс. руб.); «Потери от брака» (+ 10 тыс. руб.); «Расходы на подготовку и освоение производства» (+13 тыс. руб.); всего на сумму +166 тыс. руб. (129 + 7 + З + 13+3+10+1).

           В целом сверхплановый рост затрат на производство товарной продукции вследствие увеличения физического объема продукции составил 101,9%. Наиболее неравномерно происходил рост затрат на производство по таким статьям, как «Возвратные отходы» (115,9%), «Потери от брака» (109,8%), «Покупные изделия и полуфабрикаты» (108,80%). Только по одной позиции – расходы на освоение и подготовку производства – произошло снижение затрат на производство (96,6%).

 

Таблица 7

 

Статьи затрат	Себестои-мость товарной продукции по плану	Фактически выпущенная товарная продукция		Экономия (–), перерасход (+) затрат (гр. 3 – гр. 2)	Изменение затрат, %		Изменение затрат (гр. 2: гр. 1) × 100
		по плановой себестои-мости	по фактичес-кой себестои-мости		по калькуля-ционной статье (гр. 4 : гр. 2) × 100	по всему товарному выпуску (гр. 4 : итог гр. 2) × 100
А	1	2	3	4	5	6	7
Сырье и материалы	22 500	22 790	22 685	–105	–0,5	–0,1	101,3
Возвратные расходы (вычитаются)
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций	39 388	42 807	12 996	+129	+0,3	+0,1	108,8
Топливо и энергия на технологически цели	3479	3501	3508	+7	+0,2	–0,1	100,6
Заработная плата основных производственных рабочих	5500	5534	5463	–71	–1,3	0	100,6
Заработная плата дополнительных производственных рабочих	420	444	447	+3	+0,7	0	105,7
Отчисления на социальное страхование	450	461	458	–3	–0,6	0	102,4
Расходы на подготовку и освоение производства	2196	2421	2434	+13	+0,6	0	96,6
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	13 112	13 307	13264	–43	–0,3	0	101,5
Общепроизводственные расходы	4883	4938	4916	–22	–0,4	0	100,9
Общехозяйственные расходы	3589	3678	3681	+3	+0,1	0	102,5
Потери от брака	492	540	550	+10	+1,8	0	109,8
Прочие производственные расходы	375	410	411	+1	–0,2	0	109,3
Возмещение износа инструмента и спецприспособлений	697	798	790	–8	–0,1	0	1114,5
Производственная себестоимость товарной продукции	98196	100108	100043	–65	–0,1	–0,1	101,9
Внепроизводственные  расходы	1070	1086	1083	–3	–0,3	0	101,5
Полная себестоимость товарной продукции	99266	101191	10126	–68	–0,1	–0,1	101,9
в т.ч. прямые затраты	76262	78861	78854	–7	0	0	103,4
из них прямые материальные затраты	62215	67877	67929	+52	×	×	104,1
Прямые затраты на 1 руб. товарной продукции, коп.	68,0	68,14	68,07	×	×	×	–

 

 

           Следует отметить ускоренный рост прямых затрат на производство (103,4%), а в их составе – прямых материальных затрат (104,1%) по сравнению с общими затратами на товарный выпуск. Это указывает на увеличение доли в выпуске продукции материалоемких изделий и сравнительно замедленный рост (в связи с расширением товарного выпуска) издержек на оплату труда и амортизацию. Наибольший «вклад» в общее снижение себестоимости товарной продукции (–0,1 %) приходится на «Сырье и материалы» (–0,1%) и «Заработная плата основная». По статье «Покупные изделия и полуфабрикаты» процент увеличения себестоимости составил + 0,1.

           После детального анализа данных табл. 7 необходимо провести анализ важнейших составляющих себестоимости – материальных затрат, амортизации и заработной платы. Прежде всего внимание уделяется той составляющей, которая занимает наибольший удельный вес в суммарных затратах на производство (в нашем примере – материальные затраты). В дальнейшем анализируются статьи затрат с меньшим удельным весом в общих издержках и комплексные статьи расходов.