«Задания по аудиту»

Задание 1.

1. Этические нормы аудиторской деятельности

    Кратко этические нормы аудиторской деятельности можно сформулировать как независимость; компетентность; добросо­вестность; объективность.

    На практике профессиональные организации разрабатывают кодексы профессиональной этики аудиторов очень подробно и скрупулезно, пытаясь предусмотреть все возможные нюансы их поведения.

    В опубликованном Российской коллегией аудиторов Кодек­се обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское со­общество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профессио­нальных этических норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудни­ка аудиторской фирмы.

    Соблюдение этических норм профессионального поведения гарантируется высокими моральными качествами и профессио­нальной ответственностью аудиторов, объективной необходи­мостью поддержать в общественном мнении уважение и дове­рие к профессии аудитора.

    Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб.

    Сообщество аудиторов в целом и каждый аудитор в отдель­ности осуждают неэтичное поведение отдельных аудиторов и требуют их наказания вплоть до исключения из своей среды, лишения квалификационного аттестата и лицензии на прове­дение аудиторской деятельности.

    Каждый аудитор, подвергающийся критике своих коллег по поводу нарушения этики профессионального поведения, имеет право на объективное публичное расследование допущенных отступлений от норм, предусмотренных настоящим Кодексом. По желанию конкретного нарушителя расследование может проводиться конфиденциально.

    Этический Кодекс содержит следующие требования:

1.Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов.

    Аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих мо­ральных правил и нравственных норм в своих поступках и ре­шениях, жить и работать по совести.

Руководствоваться в своих поступках общечеловеческим пра­вилом: “Старайся не делать другим того, чего не хотел бы, чтобы сделали тебе”; соблюдать правила и нормы общей морали, прав­дивость и честность в поступках и решениях, самостоятель­ность и объективность в суждениях и выводах, непримири­мость к несправедливости, нарушениям морально-нравственных и правовых норм во всех их проявлениях.

2.Соблюдение общественных интересов.

    Внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчи­ка. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юриди­ческими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только аудитору станет известно, что защищае­мые интересы клиента возникли в нарушение закона либо спра­ведливости, он обязан отказаться от их защиты.

3.Объективность аудитора

    Объективной основой для выводов, рекомендаций и заклю­чений аудитора может быть только достаточный объем требуе­мой информации. Аудиторы не должны представлять факты сознательно не­точно или предвзято.

    Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обя­заны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений.

    Поступки аудиторов, их решения и заключения не могут за­висеть от суждений или указаний других лиц.

    Аудитору следует избегать взаимоотношений с лицами, ко­торые могли бы повлиять на объективность его суждений и вы­водов, либо немедленно прекращать их, указывая на недопус­тимость давления на аудитора в любой форме.

4.Внимательность аудитора

    При выполнении профессиональных услуг следует прояв­лять максимальное внимание. Аудиторы должны внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвер­жденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и кон­тролировать работу, проверять подчиненных специалистов.

5.Независимость аудитора

    Аудиторы обязаны отказаться от оказания профессиональ­ных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их незави­симости от организации клиента и се должностных лиц во всех отношениях.

    В заключении или в другом документе, составленном в ре­зультате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознательно и без каких-либо оговорок заявить о своей незави­симости в отношении клиента.

    Перечислим основные обстоятельства, которые могут на­нести ущерб независимости аудитора либо позволяющие со­мневаться в его фактической независимости:

а)предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные(арбитражные) дела с организацией клиента;

б)финансовое участие аудитора в делах организации клиен­та в любой форме;

в)финансовая и имущественная зависимость аудитора от клиента (совместное участие в инвестициях в другие организа­ции, кредитование, кроме банковского, и др.);

г)косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации и т.п.;

д)родственные и личные дружеские отношения с директорами и высшим управляющим персоналом организации клиента;

е)чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным от­носительно реальных рыночных цен;

ж)участие аудитора (руководителей аудиторской фирмы) в любых органах управления организации клиента, его основных и дочерних организаций;

з)неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководителей аудиторских фирм) о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансо­вые интересы;

и)прежняя работа аудитора в организации клиента либо в его управляющей организации на любых должностях;

к)поступившее предложение о назначении аудитора на ру­ководящую и иную должность в организации клиента.

    По вышеуказанным обстоятельствам независимость считается нарушенной, если они возникли, продолжали существо­вать или были прекращены в периоде, за который должны быть выполнены профессиональные аудиторские услуги.

    Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб не­зависимости аудиторской фирмы либо позволяют сомневаться в ее фактической независимости:

а)если аудиторская фирма участвует в финансово-промышленной группе, в группе кредитных организаций или холдинге и оказывает профессиональные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финансово-промышленную ли­бо банковскую группу (холдинг);

б)если аудиторская фирма возникла на базе структурного подразделения бывшего или действующего министерства (комитета) или при прямом или косвенном участии бывшего или действующего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству (комитету);

в)если аудиторская фирма возникла при прямом или косвенном участии банков, страховых компаний или инвестици­онных институтов и оказывает услуги организациям, акции ко­торых находятся в собственности, приобретены или приобрета­лись вышеназванными структурами в период, за который ауди­торская фирма должна оказать услуги.

    В тех случаях, когда аудитор выполняет по поручению кли­ента другие услуги (консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т.п.), необходимо следить, что­бы они не нарушали независимости аудитора. Независимость аудитора обеспечивается тогда, когда:

а)консультации аудитора не перерастают в услуги по управ­лению организацией;

б)       нет никаких причин и ситуаций, влияющих на объективность суждений аудитора;

в)       персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составления отчетности, не привлекается к аудиторской про­верке организации клиента;

г)ответственность за содержание бухгалтерского учета и от­четности принимает на себя организация клиента.

6.Профессиональная компетентность аудитора

    Аудиторы обязаны обеспечить достаточный профессиональный уровень аудиторских услуг, необходимых клиенту.

    Принимая обязательство оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компе­тентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков с тем, чтобы добросовестно и профессио­нально выполнить обязательства, гарантировать клиенту ауди­торские услуги, основанные на современных методиках с ис­пользованием всех, в том числе новейших, нормативных актов.

    Аудитор обязан воздерживаться от оказания профессио­нальных услуг, выходящих за пределы его компетенции, а так­же не соответствующих его квалифицированному аттестату. Аудиторская фирма может привлечь Компетентных специа­листов для помощи аудитору в решении поставленных кон­кретных задач.

    Профессиональная компетентность аудитора основывается на общем и специальном высшем образовании, сдаче аттестационных экзаменов, подтверждаемых соответствующими ди­пломами и аттестатами, а также на опыте непрерывной прак­тической работы по оказанию профессиональных аудиторских услуг совместно с другими специалистами данного профиля и профессионального уровня.

    Аудитор обязан стремиться осуществлять свою профессио­нальную деятельность в коллективе специалистов, организаци­онно объединенных в аудиторскую фирму.

    Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональ­ные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов аудита, законодательства, российских и международ­ных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.

    Аудиторская фирма обязана проводить ежегодное обучение аудиторов в объеме не менее 40 учебных часов с обязательным ежегодным контролем знания новых норм и положений, воз­никших в профессиональной аудиторской деятельности.

    Для обеспечения качества выполнения профессиональных услуг аудитор обязан строго следовать российским и международным аудиторским стандартам.

7.Конфиденциальная информация клиентов.

    Аудитор обязан сохранить в тайне конфиденциальную ин­формацию в делах клиентов, полученную при оказании про­фессиональных услуг, без ограничения во времени и независи­мо от продолжения или прекращения непосредственных отно­шений с ними. Аудитор не должен использовать конфиденциальную ин­формацию клиента, ставшую ему известной при выполнении профессиональных услуг, для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента. Публикация, иное разглашение конфиденциальной инфор­мации клиентов не являются нарушением профессиональной этики в случаях:

а) когда это сделано с разрешения клиента, а также с уче­том интересов всех сторон, которые она может затронуть;

б) когда это предусмотрено законодательными актами или решениями судебных органов;

в) для защиты профессиональных интересов аудиторов входе официального расследования или частного разбирательст­ва, проводимого руководителями или уполномоченными пред­ставителями клиентов;

г) когда клиент не намеренно и незаконно вовлек аудитора в действия, противоречащие профессиональным нормам.

Аудитор отвечает за сохранение конфиденциальной инфор­мации помощниками и всем персоналом фирмы.

8.Налоговые отношения.

    Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодатель­ство о налогообложении во всех аспектах: они не должны соз­нательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интере­сах либо в интересах других лиц.

    При оказании профессиональных услуг по налогообложе­нию аудитор руководствуется интересами клиента. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не должен спо­собствовать фальсификациям в целях уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы.

    О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фак­тах нарушения налогового законодательства, ошибках в расче­тах и уплате налогов аудитор обязан в письменной форме со­общить администрации клиента и ревизионной комиссии ак­ционерного (хозяйственного) общества и предупредить их о возможных последствиях и путях исправления нарушении и ошибок.

    Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор обязан представлять клиенту только в письменной форме. При этом он стремится не обнадеживать клиента в том, что его ре­комендации исключают любые проблемы с налоговыми орга­нами, а также должен предупредить клиента, что ответствен­ность за составление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности лежит на самом клиенте.

9.Плата за профессиональные услуги

    Плата за профессиональные услуги аудитора отвечает Нор­мам профессиональной этики, если она выплачивается в зави­симости от объема и качества предоставляемых услуг. Она мо­жет зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственно­сти аудитора.

    Размер оплаты профессиональных услуг аудиторов не дол­жен зависеть от достижения какого-либо определенного ре­зультата или Обусловливаться иными обстоятельствами, кроме этих.

    Аудитор не имеет права получать плату за профессиональные услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов.

    Аудитор обязан воздерживаться от выплаты и получения комиссионных за приобретение или передачу клиентов либо передачу кому бы то ни было услуг третьей стороны.

    Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия и порядок платы за свои профессиональные услуги.

    Аудитор не обязан заранее объявлять о расценках за оказы­ваемые услуги.

    Сомнения в соблюдении профессиональной этики вызыва­ет ситуация, когда плата одного клиента составляет всю или большую часть годовой выручки аудитора за оказанные про­фессиональные услуги.

10.Отношения между аудиторами

    Аудиторы обязаны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их дея­тельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии.

    Аудитор должен воздерживаться от нелояльных действий в отношении коллеги при замене клиентом аудитора, содейство­вать вновь назначенному аудитору в получении информации о клиенте и о причинах замены аудитора.

    Информирование вновь назначенного аудитора производит­ся в письменной форме с соблюдением этических норм о кон­фиденциальности.

    Вновь приглашенный аудитор, если такое приглашение сде­лано не по результатам конкурса, проведенного клиентом, прежде чем согласиться на предложение, обязан направить письменный запрос прежнему аудитору и убедиться, что не су­ществует профессиональных причин для отказа от него.

    Вновь приглашенный аудитор, не получивший ответа от прежнего аудитора на свой запрос в течение приемлемого времени и несмотря на предпринятые усилия, не имеющий иной информации об обстоятельствах, препятствующих его сотруд­ничеству с данным клиентом, имеет право дать положительный ответ на полученное предложение.

    Аудитор имеет право в интересах своего клиента и с его согласия приглашать для оказания профессиональных услуг других аудиторов и иных специалистов. Отношения с другими аудиторами (специалистами), привлекаемыми дополнительно, должны быть деловыми и корректными.

    Аудиторы (специалисты), дополнительно привлекаемые к оказанию услуг, обязаны воздерживаться от обсуждения с пред­ставителями клиента деловых и профессиональных качеств ос­новных аудиторов, проявлять максимальную лояльность к пригласившим их коллегам.

11.Отношения сотрудников с аудиторской фирмой

    Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудника­ми аудиторской фирмы, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью способствовать авторитету и даль­нейшему развитию фирмы, поддерживать деловые, доброжела­тельные отношения с руководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналом клиентов.

    Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за выпол­нение профессиональных обязанностей, преданности и непре­дубежденности, постоянном совершенствовании организации аудиторских услуг, их профессионального содержания.

    Аудиторская фирма обязана разрабатывать методы профес­сиональной деятельности, обобщать нормативные акты, снаб­жать ими своих сотрудников, постоянно заботиться о повыше­нии их профессиональных знаний и качеств.

    Аудиторы, сотрудничающие в аудиторской фирме, обязаны добросовестно выполнять свою работу, постоянно совершенст­воваться профессионально, осторожно и взвешенно подходить к содержанию документов, направляемых клиентам, во взаимо­отношениях с ними руководствоваться профессиональными нормами и интересами фирмы.

    Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские фирмы, либо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий фирме определенный ущерб, нарушает профессиональную этику.

    Специалисты, перешедшие в другую аудиторскую фирму, обязаны воздерживаться от осуждения или восхваления своих прежних руководителей и коллег, от обсуждения с кем бы тони было организации и методов работы в прежней фирме; не должны разглашать известную им конфиденциальную инфор­мацию и документы аудиторской фирмы, с которой они пре­кратили трудовые отношения.

    Руководители (сотрудники) аудиторской фирмы воздержи­ваются от обсуждения с третьими лицами профессиональных и личных качеств своих бывших сотрудников и коллег, за исклю­чением случаев, когда эти бывшие сотрудники нанесли своими действиями существенный ущерб профессии и законным инте­ресам фирмы.

    По запросу руководителя аудиторской фирмы, в которую устраивается на работу аудитор, руководитель аудиторской фирмы, сотрудником которой ранее являлся данный аудитор, может дать письменную рекомендацию с указанием профес­сиональных и личных качеств аудитора.

    Аудитор, по тем или иным причинам покидающий аудитор­скую фирму, обязан добросовестно и в полном объеме передать фирме всю имеющуюся у него документацию и иную профес­сиональную информацию.

12. Публичная информация и реклама

    Публичная информация об аудиторах и реклама аудитор­ских услуг могут быть представлены в средствах массовой ин­формации, специальных изданиях аудиторов, в адресных и те­лефонных справочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях аудиторов, руководителей и сотрудников аудитор­ских фирм.

    Отсутствуют какие-либо ограничения в отношении места и частоты обнародования рекламы, размера и оформления рек­ламного объявления.

    Реклама аудиторских профессиональных услуг должна быть информативной, прямой и честной, выдержанной в хорошем вкусе, исключающей всякую возможность обмана и заблужде­ния потенциальных клиентов либо возбуждения у них недоверия к другим аудиторам.

    Не допускаются как противоречащие профессиональной этике аудиторов реклама и публикации, содержащие:

а) прямое указание или намек, вселяющий необоснованные ожидания (уверенность) клиентов в благоприятности результа­тов профессиональных аудиторских услуг;

б) безосновательные самовосхваления и сравнения с други­ми аудиторами;

в) рекомендации, подтверждения клиентов и иных третьих лиц, восхваляющих аудитора и профессиональные достоинства предоставляемых им услуг;

г) сведения, которые могут раскрыть конфиденциальные данные клиента либо необъективно представить его в ложном свете;

д) необоснованные претензии быть специалистом в опреде­ленной области профессиональной деятельности;

е) сведения, имеющие целью ввести в заблуждение или ока­зать давление на судебные, налоговые и иные государственные органы.

Аудиторы обязаны воздерживаться от участия в различного рода сравнительных исследованиях и рейтингах, результаты ко­торых предполагается публиковать для всеобщего сведения, ли­бо от оплаты услуг журналистов, публикующих благоприятную информацию о них.

13.Действия аудитора, несовместимые с профессиональной деятельностью

    Аудитор не должен одновременно с основной профессио­нальной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов либо на репу­тацию профессии в целом и потому несовместима с оказанием профессиональных аудиторских услуг.

   Занятия какой-либо деятельностью, запрещенной практи­кующим аудиторам в соответствии с законодательством, рас­сматривается как несовместимые действия аудитора, нарушаю­щие закон и профессиональные этические нормы.

    Выполнение аудитором двух или более профессиональных услуг и заданий одновременно может рассматриваться как несовместимые действия.

14.Аудиторские услуги в других государствах

    Независимо от того, где аудитор оказывает профессиональные услуги, в своем государстве или другом, этические нормы его поведения остаются неизменными.

    Для обеспечения качества профессиональных услуг, оказы­ваемых в других государствах, аудитор обязан знать и приме­нять в своей работе международные аудиторские стандарты и стандарты, действующие в том государстве, в котором он осу­ществляет профессиональную деятельность.

    Оказывая профессиональные услуги в другом государстве, необходимо руководствоваться следующими правилами:

а)если этические нормы профессионально) поведения, уста­новленные в государстве, в котором аудитор оказывает профес­сиональные услуги, менее строгие, чем предусмотренные настоя­щим Кодексом, необходимо руководствоваться Кодексом:

б)если этические нормы профессионального поведения в государстве, в котором аудитор оказывает профессиональные услуги, более строгие, чем предусмотренные настоящим Кодек­сом, аудитор обязан руководствоваться этическими нормами, принятыми в этом государстве;

в)если международные этические нормы профессиональ­ного поведения аудиторов превышают требования настоящего Кодекса, аудитор обязан руководствоваться Международными нормами с учетом содержания настоящей статьи Кодекса.

    Нормы профессионального поведения, определяемые на­стоящим Кодексом, основаны на международных этических нормах, разработанных Международной федерацией бухгалте­ров (IFАС). 

2. Аудит учета финансовых результатов и их использования

    Для проведения аудита учета финансовых результатов и использования прибыли необходимо проверить ведение и анали­тического и синтетического учета по счетам 80, 81, 88.

    Финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток: прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации и суммы внереализационных доходов и потерь.

    Учет финансовых результатов ведется на активно-пас­сивном счете 80. Для удобства ведения учета и заполнения от­четности по ф. №2 к этому счету могут быть открыты субсчета: 1 — “Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг)”, 2 — “Финансовый результат от прочей реализации, 3 — Финансовый результат от внереализационных доходов и расходов.

    Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) — по предъявленным расчетным документам (дебет счета 62 — кредит счета 46) или по оплаченным (дебет счетов 50, 51, 52 — кредит счета 46).

    Аудитор проверяет аналитические документы, регистры уче­та (при журнально-ордерной форме учета журнал-ордер №15) и устанавливает законность, правильность и достоверность от­раженных сумм прибылей и убытков.

    Финансовый результат от реализации продукции (субсчет 80-1) определяется как разница между выручкой от реализации(кредитовый оборот счета 46) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 46). Сальдо переносят на счет 80-1: прибыль (дебет счета 46 — кредит субсчета 80-1), убыток (дебет субсчета 80-1 — кредит счета 46).

    Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за свободно конвертируемую валюту (СКВ), то полученные в СКВ доходы (дебет счета 62, 52 — кредит счета 46) подлежат налого­обложению по совокупности с рубленой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность перевода валюты в рубли, правильность отнесения курсовых разниц на счета 80 или 83.

    Финансовый результат от прочей реализации (субсчет 80-2) включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бу­маг и др., отражаемых обычно на счетах 47 и 48. Проверка осуществляется аудитором по данным, отраженным на счетах 47, 48, 80-2. Устанавливается правильность отнесения и списа­ния сумм, отражения НДС и др.

    Особое внимание аудитор должен уделить проверке внереа­лизационных доходов и потерь (субсчет 80-3).

    К внереализационным доходам относятся:

•         доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по обли­гациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предпри­ятию;

•          суммы средств, полученные безвозмездно от других пред­приятий (за исключением средств, зачисляемых в уставный ка­питал предприятия);

•          доходы от сдачи имущества в текущую аренду;

•          доходы от до оценки производственных запасов;

•          присужденные или признанные должником штрафы, пе­ни, неустойки и др.;

•          прибыль, полученная предприятием от совместной дея­тельности;

•          прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

•          положительные курсовые разницы по валютным счетам;

•         выявленные при инвентаризации неучтенные объекты имущества предприятия;

•         другие доходы от операций, непосредственно не связанные с производством продукции работ, услуг) и ее реализацией.

    К внереализационным расходам (потерям), отражаемым на счете 80-3, относятся:

•         затраты по аннулированным производственным заказам;

•         затраты на содержание законсервированных производст­венных мощностей и объектов;

•         не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

•         убытки по операциям с тарой;

•         судебные издержки и арбитражные сборы;

•         присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, а также рас­ходы по возмещению причиненных убытков;

•         суммы сомнительных долгов по расчетам с другими пред­приятиями;

•         убытки от списания дебиторской задолженности, по ко­торой истек срок исковой давности;

•         убытки по операциям прошлых лет, выявленные в теку­щем году;

•         некомпенсируемые потери от стихийных бедствий;

•         отрицательные курсовые разницы по валютным счетам;

•         уплачиваемые предприятием в соответствии с действую­щим законодательством и целевые платежи с отнесением за счет прибыли до ее распределения (налоги на имущество, рек­ламу, содержание объектов жилищного фонда, сборы на нужды образовательных учреждений и др.).

    Необходимо отметить, что общий финансовый результат (балансовая прибыль или балансовый убыток) отражается в от­четности (ф. №2) в строке 140. Аудитор должен учесть, что балансовая прибыль — это кредитовое сальдо по счету 80, ко­торое показывает превышение общей суммы прибыли и дохо­дов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период. Балансовый убыток — это дебетовое сальдо по счету 80. Наряду с понятием балансовой прибыли (балансового убытка) при ве­дении учета различают также понятия: чистая прибыль, исполь­зованная прибыль, изъятая прибыль, нераспределенная при­быль и непокрытый убыток, налогооблагаемая прибыль. Так, под чистой прибылью следует понимать часть балансовой при­были, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов на прибыль в бюджет и отчислений на использованную прибыль. Использованная прибыль — расходы предприятия из прибыли на расширенное воспроизводство, производственные основные средства и объекты социальной сферы, социальные нужды и материальные поощрения и другие цели. Изъятая прибыль — сумма денежных средств, стоимость иного имущества, полученная собственником или участниками АО за отчетный период в счет прибыли хозяйствующего субъекта. Нерас­пределенная прибыль представляет собой часть чистой прибы­ли, не распределенную между учредителями и направленную на накопление его имущества. Непокрытый убыток — сумма ба­лансового убытка отчетного года, не покрытая резервным ка­питалом и резервными фондами, а также превышение суммы балансовой прибыли над величиной накопленной ранее нераспределенной прибыли. Налогооблагаемая прибыль представляет величину балансовой прибыли, уменьшенной на величину льгот и увеличенной на величину сумм, подлежащих налогооб­ложению.

    Наряду с проверкой финансового результата необходимо провести контроль распределения прибыли в течение отчетного года. Для этой цели используется активный регулирующий счет81, который имеет два субсчета: 1 — “Платежи в бюджет из прибыли” и 2 — “Использование прибыли на другие цели.

    Аудитор проверяет правильность отражения операций по начислению в бюджет налоговых платежей из прибыли (дебет субсчета 81-1 — кредит счета 68; дебет счета 68 — кредит счета 51), а также местных налогов и сборов: налог на перепродажу автомобилей, лицензионный сбор за право торговли и др.

    На дебете счета 81-2 предприятие отражает списание сумм за счет чистой прибыли предприятия (кредит счетов 06, 10, 12, 51, 52, 70, 71, 76, 90, 92 и др.) в зависимости от характера рас­ходов.

    Таким образом, в течение отчетного года финансовые ре­зультаты и их использование отражаются в учете раздельно на счетах 80 “Прибыль и убытки” и 81 “Использование прибыли по окончании отчетного года необходимо закрыть счета 80 и 81, т.е. полностью списать прибыль истекшего года со счета

80, а сумму ее использования — со счета 81. Эта процедура на­зывается реформацией баланса.

    Счет 81 закрывают, перенося данные на счет 80 (дебет счета 80, кредит счета 81), а затем сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 80 “Прибыли и убытки” на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, субсчет “Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года.

    Аудиторская проверка должна затронуть и контроль исполь­зования чистой прибыли. Чистая прибыль может использоваться в двух направлениях. Во-первых, полученная предприятием чистая прибыль направляется на создание (пополнение) специ­альных фондов, образование которых предусмотрено учреди­тельными документами или решением учредителей. К числу таких специальных фондов, образуемых за счет чистой прибы­ли, относятся фонды накопления, фонд социальной сферы, фонды потребления или другие аналогичные фонды.

    Во-вторых, предприятие может не создавать специальных фондов. В этом случае затраты, осуществляемые за счет чистой прибыли, отражаются в течение года непосредственно на счете 81. Для систематизации однородных операций целесообразно проверяемой организации рекомендовать открыть к субсчету 2 “Использование прибыли на другие цели аналитические счета, например, 21 “Использование чистой прибыли на капитальные вложения в объекты производственного назначения”, 22 “Использование чистой прибыли на капитальные вложения в социальную сферу”, 23 “Использование чистой прибыли на по­требление” и др. Это позволит четко контролировать использо­вание чистой прибыли по видам расходов и проводить эконо­мический анализ.

    Предприятие (если это не установлено учредительными до­кументами) порядок отражения в учете хозяйственных опера­ций по использованию чистой прибыли определяет на текущий год в учетной политике.

    Помимо операций по счетам 80 и 81 необходимо также про­верить ведение учета по счету 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Этот счет является активно-пассивными имеет многоцелевое использование: на его субсчетах отража­ются нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) про­шлых лет и образованные специальные фонды.

    Так, этот счет имеет такие субсчета:

1 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчет­ного года”;

2 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”;

3 “Фонд накопления”;

4 “Фонд социальной сферы”;

5 “Фонд потребления”.

    На субсчет 1 в процессе составления годового отчета списывается нераспределенная прибыль (дебет счета 80 — кредит субсчета 88-1) или сальдо убытка (дебет субсчета 88-1 — кредит счета 80). Здесь они будут числиться до их распределения (погашения).

    Непокрытый убыток отчетного года (дебет субсчета 88-1 — кредит счета 80) может быть списан предприятием за счет средств резервного капитала, за счет средств специальных фон­дов, добавочного капитала или целевых взносов учредителей. Если предприятие предусматривает списать непокрытый убыток отчетного года за счет прибыли последующих лет, то его сумма переносится на дебет субсчета 88-2 (кредит субсчета 88-1) и числится там до тех пор, пока не будет списана (дебет субсчета 88-2 — кредит субсчета 81-2).   Пераспределенная прибыль отчетного года (дебет счета 80 — кредит субсчета 88-1) может быть использована предприятием на выплату доходов (дивидендов) участникам (дебет субсчета 88-1 — кредит счетов 70, 75) и в оставшейся сумме переносится на кредит субсчета 88-2 (дебет субсчета 88-1), в дальнейшем учитывается как нераспределенная прибыль прошлых лет. В свою очередь нераспределенная прибыль прошлых лет может быть направлена на пополнение резервного капитала (кредит счета 86), на увеличение уставного капитала (кредит счета 85), на увеличение специальных фондов (кредит счета 88 — субсче­та), на выплату доходов участникам (учредителям) (кредит сче­тов 70, 75) и другие цели.

Задание 2.

1. Какие особенности отличали должность аудитора в России XVIII-XIX вв.?

    Ответ: В России должность аудитора появилась в армии и, как сви­детельствуют источники, была введена Петром I, который в во­инском уставе 1716 г. и в табели о рангах к воинским чинам причислил и аудитора. Это звание было заимствовано в Польше., где аудитором называли судью, следователя и лиц, участвую­щих в судебном слушании. Аудиторы в армии занимались расследованием дел, связанных с имущественными спорами. В отдельных случаях должность аудитора совмещала обязанности прокурора, делопроизводителя и секретаря. С введением в Рос­сии военно-судебной реформы 1867 г. должность армейского аудитора была упразднена. Попытки создать институт аудита в Рос­сии предпринимались в 1831 (институт присяжных бухгалтеров), 1889, 1909 (институт бухгалтеров), 1912 и 1928 (институт государственных бухгалтеров-экспертов) гг., но все они закончи­лись провалом из-за отсутствия механизма действия этих орга­нов финансового контроля, а также юридических гарантий и экономических предпосылок аудиторской деятельности.

 

2. Как подразделяется аудит по сфере деятельности субъектов?

    Ответ: По сфере дея­тельности обязательной ежегодной аудиторской проверке под­лежат;

·       банки и другие кредитные учреждения;

·       страховые организации и общества взаимного страхования;

·       товарные и фондовые биржи;

·       инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);

·       внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;

·       благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды. источниками образования средств которых являются добро­вольные отчисления юридических и физических лиц;

·       другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду их деятельности преду­смотрена федеральными Законами, Указами Президента Рос­сийской Федерации и постановлениями Правительства Россий­ской Федерации.

    К другим экономическим субъектам относятся, например, трастовые компании, создаваемые в соответствии с Указом Президента РФ “О доверительной собственности (трасте)” от 24 декабря 1993 г. №2296.

 

3. Как называются стандарты, используемые для осуществления работ, сопутствующих аудиту?

    Ответ: Аудиторские стандарты включают в себя четыре основных вида:

1.Общие стандарты аудита;

2.Рабочие стандарты аудита;

3.Стандарты отчетности;

4.Специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных областях деятельности.

 

4. Какие обязательные указания содержаться в письме-обязательстве?

    Ответ: Обязательными можно считать следующие указания:

·       о цели аудиторской проверки состояния бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля, бухгалтерской отчетности; 

·       об ответственности руководства экономического субъекта за достоверность финансовой и прочей документации, отчетно­сти, предоставленной для проверки;

·       о законодательных актах и нормативных документах, ис­пользуемых аудитором в ходе проверки;

·       о форме отчетности аудитора по результатам проведен­ной работы;

·       о возможности необнаружения при аудите отдельных ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

 

5. Какие обстоятельства признаются существенными?

    Ответ: При составлении своего заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятель­ства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетно­сти экономического субъекта. Существенными признаются об­стоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгал­терской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудитор­скую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.

 

6. Назовите величину критического аудиторского риска

    Ответ: Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор делает вывод и отражает в заключении тот факт, что финансовая от­четность у клиента составлена правильно. В действительности же она содержит существенные ошибки.

    Аудиторский риск содержит несколько компонентов. Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрощенной модели:

ПАР = ВХР х РК х PH,

где ПAP — приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансо­вая отчетность может содержать существенные ошибки после того как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР — внутрихозяйственный риск (относительная величина). Вы­ражает вероятность существования ошибки, превышающей допусти­мую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК — риск контроля (относительная величина). Выражает вероят­ность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена. ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

PH — риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подле­жащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превы­шающие допустимую величину.

 

7. Работу каких специалистов может использовать аудитор (аудиторская фирма) в качестве экспертов?

    Ответ: Аудитор в качестве экспертов может привлекать следующих специалистов: актуарий, оценщиков, юристов, технологов, программистов, системотехников, геологов, инженеров различных специальностей.

 

8. Что означает отказ аудитора от выражения своего мнения? Почему это может возникнуть?

    Ответ: В соответствии с Порядком составления аудиторского за­ключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 9 февраля 1996 г. по результатам проведенного аудита бухгалтерской от­четности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или от­рицательного аудиторского заключения или отказаться в ауди­торском заключении от выражения своего мнения.

    Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить такое мнение в одной из установленных настоящим Порядком форме.

 

Задание 3.

1.      Какова ответственность экономического субъекта за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки?

    Ответ: б) Уклонение экономического субъекта от проведения обяза­тельной аудиторской проверки либо препятствование ее прове­дению влечет за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государствен­ной налоговой службы и органами налоговой полиции.

    Такое взыскание выражается:

• штрафом с экономического субъекта в сумме 100—500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда;

• штрафом с руководителя (руководителей) экономического субъекта в сумме 50—100-кратного размера установленной за­коном минимальной оплаты труда.

    Суммы взыскиваемых штрафов зачисляются в доход респуб­ликанского бюджета Российской Федерации.

    Непредставление заинтересованным лицам аудиторского за­ключения (в случае обязательной аудиторской проверки) с точ­ки зрения ответственности приравнивается к уклонению от проверки.

 

2. Входит ли в обязанности аудитора непременно выдавать клиенту аудиторское заключение по результатам проверки

    Ответ: б) Аудиторское заключение — это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов го­сударственной власти и управления, органов местного само­управления и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по пору­чению органов дознания, приравнивается к заключению экс­пертизы, назначенной в соответствии с процессуальным зако­нодательством РФ.

    Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элемен­том годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, кото­рые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации аудиту. Это заключение также носит юридический статус.

 

3. Лицо, не прошедшее аттестацию, в месячный срок с момента его уведомления о принятии такого решения вправе обжаловать отказ о выдаче квалификационного аттестата в:

    Ответ: в) Решение центральной комиссии об отказе в выдаче квалификационного аттестата может быть обжаловано претендентом в суд в месячный срок со дня получения уведомления о принятии такого решения.

 

4. Контроль качества аудиторской проверки осуществляется:

    Ответ: а) В соответствии с Временными правилами аудитор самостоятельно определяет форму и методы проверки, но согласно ст. 715 ГК РФ заказчик вправе во всякое время проверять ход и качество работы, выполняемой исполнителем, не вмешиваясь в его деятельность.