Вступи в группу https://vk.com/pravostudentshop

«Решаю задачи по праву на studentshop.ru»

Решение задач по юриспруденции [праву] от 50 р.

Опыт решения задач по юриспруденции 20 лет!

 

 

 

 


«Конспект по дисциплине «Основы аудита»»

/ Аудит
Конспект, 

Оглавление

1.Анализ имущественного положения

 

Устойчивость финансового положения экономического субъекта в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы.

В процессе функционирования экономического субъекта его активы и их структура претерпевают постоянные измене­ния. Наиболее общее представление об имевших место каче­ственных изменениях в структуре активного и пассивного капиталов, а также о динамике этих изменений можно поду­чить с помощью вертикального и горизонтального анализа показателей отчетности.

Вертикальный анализ показывает структуру средств эконо­мического субъекта и их источников. Вертикальному анализу можно подвергать либо исходную отчетность, либо агрегиро­ванную (модифицированную – с укрупненной или трансфор­мированной номенклатурой статей) отчетность. Непосредствен­но, например, из аналитического баланса-нетто можно полу­чить ряд важных характеристик имущественного и финансового состояния организации.

Преимущество вертикального анализа заключается в том, что в условиях инфляции относительные величины показателей бух­галтерского баланса на начало и конец года лучше поддаются сравнению, чем абсолютные величины этих показателей.

Горизонтальный анализ дает характеристику изменений по­казателей отчетности за отчетный период или динамику их из­менений за ряд отчетных периодов.

Горизонтальный анализ отчетности заключается в построе­нии одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста или прироста (снижения).

Ниже приведен пример вертикального и горизонтального анализа баланса экономического субъекта (табл. 1).

Из данных таблицы 1 можно сделать вывод, что принципи­альных изменений в структуре баланса не произошло. Как поло­жительную тенденцию следует рассматривать сокращение удельного веса дебиторской задолженности и краткосрочных креди­тов и займов, а также увеличение удельного веса денежные средств и ценных бумаг. Отрицательной следует считать тенден­цию увеличения кредиторской задолженности экономического субъекта. За анализируемый период стоимость имущества орга­низации возросла на 310 тыс. руб., в том числе в результате увеличения на 14,7% основных средств, на 8,8% запасов и зат­рат, на 10,6% дебиторской задолженности и на 70,4% денежных средств и прочих активов. Доля собственных средств организа­ции возросла на 13,1%, а доля привлеченных средств – на 43% (55–12). Увеличение имущества организации на 72% было обес­печено за счет роста источников собственных средств. При этом удельный вес собственных средств в балансе на конец года сни­зился на 2,2% и составляет 85,4%. В то же время увеличилась как доля (2,8%), так и величина кредиторской задолженности (55%).

Увеличение же имущества организации на 28% было покрыто за счет увеличения обязательств организации, т.е. кредиторской задолженности. Следует отметить как положительный момент высокий удельный вес (58%) в составе имущества иммобилизо­ванных активов.

Важный элемент производственного потенциала экономичес­кого субъекта – его материально-техническая база. Материаль­но-техническую базу организации характеризуют следующие по­казатели: доля активной части основных средств (машин, обору­дования, транспортных средств); коэффициент износа (отношение суммы износа основных средств к первоначальной стоимости их на начало или на конец года); коэффициент обнов­ления (удельный вес вновь введенных основных средств в общем их итоге); коэффициент выбытия (отношение первоначальной стоимости выбывших за год основных средств к стоимости ос­новных средств, имевшихся на начало года); коэффициент год­ности (отношение остаточной стоимости основных средств к их первоначальной стоимости).

В таблице 2 приведена характеристика основных средств по указанным показателям.

Из данных таблицы 2 следует, что за анализируемый пери­од незначительно снизилась доля активной части основных средств – до 48%. Стоимость основных средств в целом возрос­ла на 24,7%, в том числе активной их части – на 22,1%. Это можно было бы рассматривать как положительную тенденцию развития материально-технической базы экономического субъек­та. Однако в организации на конец года произошло снижение коэффициента годности основных средств – до 60,2% и повы­шение коэффициента их износа – до 39,8%. Указанные данные свидетельствуют о том, что увеличение стоимости основных средств произошло, в основном, за счет их переоценки, а по­этому коэффициент обновления средств труда является невы­соким. Это говорит о том, что экономический субъект направ­ляет недостаточно средств на финансирование капитальных вло­жений и задача значительного обновления его основных средств является одним из стратегических направлений развития мате­риально-технической базы организации в будущем.

Для более глубокого изучения имущественного положения экономического субъекта аудиторы в ходе проведения проверок и дополнительно могут проанализировать показатели обеспе­ченности основными фондами и эффективности их использо­вания (фондообеспеченность производства, фондовооруженность труда, фондоотдача средств труда).

В целях углубления анализа имущественного положения и финансовых показателей организации аналитические таблицы могут составляться также для других конкретных показателей – например, запасов, финансовых вложений, нематериальных активов и т.д.

 

2. Оценка ликвидности и платежеспособности

 

В условиях рыночных отношений у экономических субъек­тов могут возникать финансовые трудности, связанные с по­гашением в договорные сроки полученных банковских кре­дитов, займов других организаций, коммерческих кредитов поставщиков товарно-материальных ценностей и других обя­зательств. Поэтому при проведении аудита возникает необхо­димость в анализе ликвидности баланса экономического субъекта с целью оценки его кредитоспособности и плате­жеспособности.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения ко­торых в денежную форму стоимости соответствует сроку пога­шения обязательств.

Ликвидность активов – это величина, обратная ликвидности баланса по времени превращения активов в денежные средства.

Чем меньше времени потребуется для превращения активов в денежную форму стоимости, тем они ликвиднее, т.е. выше их ликвидность.

При анализе ликвидности баланса необходимо сопоставить статьи баланса по активу со статьями баланса по пассиву. При этом в предварительном порядке активные статьи должны быть сгруппированы по степени их ликвидности и расположены в порядке убывания ликвидности, а пассивные статьи – по сро­кам их погашения и расположены в порядке возрастания сро­ков уплаты.

Активы организации (статьи актива баланса) в зависимости от скорости превращения их в денежные средства делятся на четыре группы:

Наиболее ликвидные активы (A1) – денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).

Быстрореализуемые активы (А2) – дебиторская задолжен­ность и прочие активы.

Медленно реализуемые активы (А3) – подраздел «Запасы» раздела II баланса, кроме строки «Расходы будущих периодов», а также статья «Долгосрочные финансовые вложения» из разде­ла I баланса.

Труднореализуемые активы (А4) – статьи раздела I ба­ланса, за исключением статьи, включенной в предыдущую группу.

Пассивы (обязательства) организации (статьи пассива балан­са) в зависимости от срочности их погашения делятся также на четыре группы:

Наиболее срочные обязательства (П1) – кредиторская за­долженность.

Краткосрочные пассивы (П2) – краткосрочные кредиты и займы и прочие краткосрочные пассивы.

Долгосрочные пассивы (П3) – долгосрочные кредиты и займы.

Постоянные пассивы (П4) – статьи раздела IV пассива баланса и строки 630–660 из раздела VI. Для сохранения балан­са актива и пассива итог данной группы уменьшается на вели­чину строки «Расходы будущих периодов» раздела 11 актива ба­ланса.

С целью оценки ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп активов и групп обязательств (пас­сивов).

Баланс считается ликвидным, если в результате сопоставле­ния расчетных групп активов и пассивов получится следующая система неравенств:

А1 > П1

А2 > П2

А3 < П3 

A4 < П4

Первые два соотношения показывают текущую ликвидность, т.е. платежеспособность (или неплатежеспособность) организа­ции в ближайшее к моменту завершения аудита время.

Третье соотношение показывает перспективную (прогнози­руемую) ликвидность.

Четвертое соотношение показывает соблюдение минималь­ного условия финансовой устойчивости.

Для наглядности при анализе ликвидности баланса исполь­зуют аналитические таблицы. Ниже приводится пример анализа ликвидности баланса организации (табл. 3).

Из данных таблицы 3 следует, что за отчетный период увеличился платежный недостаток наиболее ликвидных ак­тивов. Сумма ожидаемых поступлений и прочих активов пре­высила величину краткосрочных кредитов и займов. Органи­зация в отчетный период не имеет долгосрочных обязательств, а поэтому величина запасов и долгосрочных финансовых вложений полностью является резервом ее перспективной пла­тежеспособности.

Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности ба­ланса является приближенным. Он не дает представления о возможностях погашения организацией наиболее срочных обязательств. Поэтому для оценки платежеспособности организации исполь­зуется ряд коэффициентов ликвидности.

Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал), равный от­ношению величины наиболее ликвидных активов к сумме наи­более срочных обязательств и краткосрочных пассивов:

Этот коэффициент показывает, какую часть краткосроч­ной задолженности организация может погасить в ближай­шее время.

Нормальное ограничение данного показателя 0,5 > Кал > 0,2.

Коэффициент покрытия (текущей ликвидности) (Кп), рав­ный отношению стоимости всех оборотных (мобильных) средств (за вычетом расходов будущих периодов) к величине кратко­срочных обязательств:

где Д – долгосрочные финансовые вложения.

Этот коэффициент показывает степень покрытия кратко­срочных обязательств величиной текущих активов (при усло­вии своевременных расчетов с дебиторами, благоприятной реализации готовой продукции и продажи необходимой ве­личины других текущих активов).

Нормальное ограничение показателя – Кп > 2.

Коэффициент быстрой ликвидности (промежуточный ко­эффициент покрытия) (Кбл), равный отношению суммы денеж­ных средств, дебиторской задолженности и прочих активов к величине текущих (краткосрочных) обязательств:

Этот коэффициент показывает прогнозируемые платежные возможности организации при условии своевременного прове­дения расчетов с дебиторами,

Ориентировочное нижнее значение данного показателя –

Пример анализа значений рассмотренных коэффициентов приведен в таблице 4.

Несмотря на имеющийся платежный резерв (излишек) по группе медленно реализуемых активов (А3), вряд ли этот резерв (излишек) организация сможет немедленно направить на по­крытие недостатка средств для погашения наиболее срочных обя­зательств (П|) (см. табл. 3). Вместе с тем коэффициенты абсо­лютной и текущей ликвидности (см. табл. 4) указывают на оп­ределенную платежеспособность организации.

Коэффициент абсолютной ликвидности за отчетный период несколько возрос и превышает нормальное ограничение. Коэф­фициент покрытия (текущей ликвидности) за отчетный период снизился, но все же превышает нормальное ограничение. Ко­эффициент быстрой (критической) ликвидности также близок к нормальному значению (0,88), что характеризует уровень кре­дитоспособности. Организация не имеет платежных возможнос­тей для немедленного 100%-ного погашения краткосрочных обя­зательств за счет наиболее ликвидных средств, но имеет воз­можность их покрытия на 88% за счет суммы наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов.

 

3. Оценка финансовой устойчивости

 

Одна из важнейших характеристик финансового состояния экономического субъекта – стабильность его деятельности и пла­тежеспособности. Организация считается платежеспособной, если остатки на балансе денежных средств, краткосрочных финансо­вых вложений (ценные бумаги, займы, предоставленные другим организациям) и активные расчеты покрывают ее краткосроч­ные обязательства (задолженность). Платежеспособность органи­зации, таким образом, можно выразить в виде следующего нера­венства (обозначения показателей приведены в табл. 5):

ДС + РД + ПО > КО + КЗ.

Под финансовой устойчивостью экономического субъекта следует понимать обеспеченность (достаточность – излишек или недостаток) его запасов и затрат источниками их фор­мирования. Детализированный анализ финансового состоя­ния организации можно проводить с использованием абсо­лютных и относительных показателей. Анализ обеспеченнос­ти источниками формирования можно проводить либо по запасам, либо одновременно по запасам и затратам. Сущ­ность анализа финансового состояния с помощью абсолют­ных показателей заключается в том, чтобы проверить, какие источники средств и в каком объеме используются для по­крытия запасов и затрат.

В целях анализа целесообразно рассмотреть многоуровне­вую систему покрытия запасов и затрат. В зависимости от того, какого вида источники средств используются для фор­мирования запасов и затрат, можно приближенно судить об уровне финансовой устойчивости и платежеспособности эко­номического субъекта.

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используются несколько абсолютных показателей:

Наличие собственных оборотных средств (СОС), равное сумме величины источников собственных средств и долгосроч­ных заемных обязательств за минусом стоимости внеоборотных активов:

СОС = КР + ДО – ИВ.

Общая величина основных источников формирования за­пасов и затрат (ОСОС), равная сумме СОС и величины крат­косрочных кредитов и заемных средств:

ОСОС = СОС + КЗ.

На основании двух вышеприведенных показателей рассчи­тываются два показателя обеспеченности запасов и затрат ис­точниками их формирования:

Излишек («+») или недостаток («–») собственных оборот­ных средств:

ДСОС = СОС – 33.

Излишек («+») или недостаток («–») общей величины ос­новных источников для формирования запасов и затрат:

ЛОСОС = ОСОС – 33.

В зависимости от соотношения рассмотренных показателей можно с определенной степенью условности выделить следую­щие типы финансовой устойчивости экономического субъекта:

Абсолютная финансовая устойчивость. Эта ситуация харак­теризуется неравенством

33 < СОС + КЗ.

Нормальная финансовая устойчивость. Эта ситуация гаран­тирует платежеспособность организации и характеризуется ус­ловиями

33 = СОС + КЗ или

СОС < 33 < СОС + КЗ.

Неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с на­рушением платежеспособности, при котором организация для покрытия части своих запасов и затрат вынуждена привлекать дополнительные источники покрытия, ослабляющие финансо­вую напряженность. Возникает при условии

33 = СОС + КЗ + ИФН,

где ИФН – источники, ослабляющие финансовую напряжен­ность (временно свободные собственные средства, привлеченные средства, кредиты банка на времен­ное восполнение недостатка собственных оборот­ных средств и прочие средства).

Кризисное (критическое) финансовое состояние, при ко­тором организация находится на грани банкротства. Характери­зуется неравенством

33 > СОС + КЗ.

В нашем примере по данным баланса-нетто, приведенного в таблице 5:

на начало года:

33 = 600 тыс. руб.;

СОС =559 тыс. руб.;

ОСОС=640 тыс. руб.;

на конец года:

33 = 653 тыс. руб.;

СОС =615 тыс. руб.;

ОСОС = 695 тыс. руб.

Из этих данных следует, что недостаток собственных оборот­ных средств составил: на начало года – 41 тыс. руб. (559–600); на конец года – 38 тыс. руб. (615–653). По общей величине ос­новных источников формирования запасов и затрат в организа­ции имеется излишек: на начало года – 40 тыс. руб. (640–600);

на конец года – 42 тыс. руб. (695–653). финансовое положение организации за отчетный период не претерпело существенных изменений. Несмотря на то, что имеется излишек общей вели­чины источников формирования запасов и затрат (42 тыс. руб.) и этот показатель за отчетный год увеличился на 2 тыс. руб., в то время как запасы и затраты возрасли на 53 тыс. руб. Такую тенденцию соотношения темпов абсолютного роста запасов и затрат и источников их формирования следует характеризо­вать как нерациональное создание товарных запасов и неза­вершенного производства, отрицательно влияющее на уро­вень финансового состояния экономического субъекта. Это подтверждается также значительным недостатком источников собственных оборотных средств. Вместе с тем, как в начале, так и в конце года финансовое состояние данной организа­ции можно характеризовать как соответствующее уровню нор­мальной устойчивости.

Для более глубокого анализа финансового состояния орга­низации в дополнение к абсолютным показателям целесообраз­но рассчитать ряд относительных показателей – финансовых коэффициентов:

Коэффициент автономии (Ка) рассчитывается как отно­шение величины собственного капитала к итогу (валюте) баланса-нетто:

Нормальное минимальное значение коэффициента автономии оценивается на уровне 0,5. Нормальное ограничение данного по­казателя – Ка а 0,5. Этот коэффициент характеризует долю соб­ственников организации в общей сумме средств, авансируе­мых в ее деятельность. Чем выше значение этого коэффици­ента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов состояние данного экономического субъекта.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (Кз/с) рассчитывается как отношение величины обязательств организации к величине ее собственных средств:

Коэффициенты Кз/с и Ка взаимосвязаны:

Нормальное ограничение для коэффициента соотношения заемных и собственных средств – Кз/с < 1. Данный коэффици­ент показывает, какая величина средств, авансируемых в дея­тельность организации, финансируется за счет привлеченных источников средств.

Коэффициент маневренности собственного капитала (Км) рассчитывается как отношение величины собственных оборот­ных средств к общей величине источников собственных средств:

Нормальное ограничение данного показателя – Км и 0,5. Этот коэффициент показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства (находится в мобильной форме), а какая часть капитализирована.

Коэффициент обеспеченности собственными источника­ми финансирования (Ко) рассчитывается как отношение вели­чины собственных оборотных средств к стоимости запасов и затрат:

Нормальное ограничение – Ко > 0,1. Этот коэффициент по­казывает степень обеспеченности собственными источниками покрытия запасов и затрат и является одним из критериев для характеристики неплатежеспособности (банкротства) или же платежеспособности организации.

Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств (Кс/п) рассчитывается как отношение величины соб­ственного капитала к величине привлеченного капитала:

Нормальное ограничение – Кс/п > 1. Коэффициент показы­вает какая часть деятельности организации финансируется за счет собственных источников средств.

Коэффициент финансовой зависимости (Кф/з) рассчиты­вается как отношение величины валюты баланса-нетто к вели­чине собственного капитала:

Нормальное ограничение – Кф/з < 1,25. Рост этого показате­ля в динамике означает увеличение доли заемных средств в фи­нансировании организации. Если его значение снижается до единицы (или 100%), это означает, что деятельность организа­ции полностью финансируется собственными источниками средств.

На основании данных баланса-нетто (см. табл. 5) рассчитаем значение финансовых коэффициентов анализируемой организа­ции. Для удобства проведения анализа расчетные величины ко­эффициентов сведем в специальную таблицу (табл. 6).

Динамика финансовых коэффициентов организации за отчетный год

Из данных таблицы 6 следует, что организация располагает достаточной величиной собственного капитала и независима от заемных источников средств на 85,4%. Однако коэффициент автономии за отчетный год несколько снизился (на 0,022). Ко­эффициент соотношения заемных и собственных средств хотя несколько возрос за отчетный год, но все же величина этого коэффициента значительно ниже (на 0,029), чем нормальное ограничение. Коэффициент маневренности (0,320) снизился и находится на уровне ниже критического. Организация не имеет возможности для свободного финансового маневрирования, так как доля собственных средств, инвестированных ею в наиболее мобильные активы, значительно ниже критического уровня. Организация достаточно хорошо обеспечена собственными ис­точниками финансирования (Ко = 0,942). Однако коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств за отчетный период значительно снизился (на 1,186). Финансовая зависи­мость организации намного ниже критического уровня, но в отчетном году имела тенденцию к росту. Организации необхо­димо снизить товарные запасы и затраты, увеличить собствен­ные источники их покрытия, иначе финансовое состояние дан­ного экономического субъекта из положения нормальной ус­тойчивости может в будущем перейти к неустойчивому состоянию.

 

4. Оценка деловой активности

 

Показатели деловой активности характеризуют результаты и эффективность текущей производственной деятельности эконо­мического субъекта. Аудиторская организация до начало аудита и в ходе его проведения должна оценить деловую активность экономического субъекта как по качественному уровню, так и количественному. Качественную характеристику деловой актив­ности организации можно получить путем изучения таких кри­териев, как широта рынков сбыта продукции (работ, услуг), доля экспортируемой продукции (работ, услуг) в общем объе­ме ее реализации, деловая репутация организации на рынке сбыта продукции (работ, услуг) и др.

Количественную характеристику деловой активности орга­низации оценивают по степени: выполнения организацией сво­их производственных и финансовых программ (планов) по ос­новным показателям (объемам производства и реализации про­дукции, выручки от реализации и полученной прибыли и др.); эффективности использования ресурсов экономического субъек­та (капиталоотдача, оборачиваемость запасов и дебиторской за­долженности и др.).

Для количественной оценки деловой активности по эффек­тивности использования ресурсов организации могут быть рас­считаны следующие относительные показатели:

 

Данный коэффициент показывает, какими в среднем темпа­ми может развиваться организация в дальнейшем, не меняя сложившееся соотношение между различными источниками финансирования и средствами производства.

 

5. Анализ финансовых результатов и оценка рентабельности

 

Сводным, интегрирующим конечным показателем экономи­ческого субъекта, характеризующим финансовый результат его деятельности, является балансовая (валовая) прибыль (убыток). В этом показателе получают законченную денежную оценку раз­личные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности организации.

Прибыль (убыток) – разница между стоимостью реализо­ванной продукции (работ, услуг) и авансированным на ее про­изводство капиталом.

Однако финансовый итог выявляется также в результате ре­ализации и прочего выбытия основных средств и прочих акти­вов, сопоставления внереализационных доходов и расходов орга­низации. Поэтому в бухгалтерском учете и отчетности балансо­вая прибыль (убыток) определяется как алгебраическая сумма результата (прибыли или убытка) от реализации продукции (ра­бот, услуг), результата (прибыли или убытка) от прочей реали­зации, доходов и расходов от внереализационных операций.

В условиях рыночной экономики основной целью любой пред­принимательской деятельности является получение максималь­ной прибыли. Рост прибыли обеспечивает организации возмож­ности самофинансирования и осуществления расширенного воспроизводства, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственников и трудового коллектива.

За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом и, через фонды накопления, банками и други­ми организациями.

Следовательно, задачами анализа финансовых результатов деятельности организации являются: оценка динамики пока­зателей балансовой и чистой прибыли; выявление степени влияния различных факторов на прибыль; оценка показате­лей рентабельности; выявление резервов увеличения прибы­ли на основании оптимизации влияющих на нее факториальных признаков.

При анализе показателей финансовых результатов и оценке их изменений в динамичном плане составляется аналитическая таблица (см. табл. 7). Информационной основой для проведе­ния такого анализа являются данные отчета о прибылях и убыт­ках (форма №2).

Анализ финансовых результатов организации (тыс. руб.)

Из данных таблицы 7 следует, что балансовая и чистая при­быль организации за отчетный период возросла (соответствен­но на 24,8 и 25,5%). Увеличение указанных показателей про­изошло в основном за счет роста выручки от реализации про­дукции и прибыли от прочей реализации. От внереализационных операций организация получила убыток.

В анализируемой организации балансовая прибыль на 98,7%  формируется за счет прибыли от реализации продукции (работ, услуг). Поэтому далее необходимо провести анализ степени влияния различных факторов на изменения прибыли от реализации продукции (работ, услуг):

Общее изменение прибыли (ΔП1) от реализации продук­ции (работ, услуг):

ΔП1 1 – П0

где П1 – прибыль отчетного периода;

П0 – прибыль базисного периода.

Отклонение прибыли за счет изменений отпускных цен на реализованную продукцию (ДП2):

где – реализация в отчетном периоде в ценах отчетного периода (Ц – цена продукции; К – количество продукции);

– реализация в отчетном периоде в ценах базисного периода.

Отклонение прибыли за счет изменений в объеме продук­ции (ДПз):

где T1 – темпы роста (коэффициент) объема реализованной продукции:

где Со – себестоимость единицы продукции в базисном периоде.

Отклонение прибыли за счет изменений структуры реали­зованного объема продукции (ЛГИ):

где Т2 – темпы роста (коэффициент) объема реализации в оцен­ке по отпускным ценам;

*– реализация в базисном периоде.

Отклонение прибыли за счет изменений себестоимости ре­ализованной продукции (ДП5):

где – фактическая реализация продукции в оценке по себестоимости базисного периода;

* – себестоимость реализованной продукции в отчет­ном периоде.

Отклонение прибыли за счет структурных изменений себе­стоимости реализованного объема продукции (ΔП6):

.

В таблице 8 приведены исходные и расчетные данные фак­торного анализа прибыли организации.

Влияние различных факторов на уровень финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), тыс. руб.

Таким образом, влияние всех факторов на величину прибы­ли составило (см. табл. 8):

ДП1 = ДП2 + ДП3 + ДП4 + ДП5 + ДП6= = 10 + 33,8 + (–3,7) + 2 + (–6,1) = 36 тыс. руб.

Для более детального и глубокого анализа аудиторы, кро­ме вышеприведенных факторов, могут рассчитать влияние на прибыль: изменении цен на материалы, тарифов на элек­троэнергию и перевозок, тарифных ставок (окладов) оплаты труда. Для этого необходимо использовать сведения о составе и структуре себестоимости продукции (работ, услуг); нару­шениях хозяйственной дисциплины – устанавливаются с по­мощью анализа «экономии» в результате нарушения стан­дартов, технологических процессов, невыполнения отдель­ных мероприятий общепроизводственного или общехозяйст­венного характера.

Для оценки конечных финансовых результатов экономичес­кого субъекта, кроме абсолютных показателей, необходимо ис­пользовать показатели рентабельности. Рентабельность показы­вает, сколько рублей приходится на один рубль авансированного (собственного) капитала. При расчете можно использовать либо балансовую прибыль, либо чистую прибыль.

К основным показателям рентабельности относятся:

Расчет перечисленных показателей рентабельности позво­ляет оценить финансовую отдачу средств, инвестированных в текущую, капитальную и финансовую деятельность организа­ции.

 

6. Прогнозирование и оценка возможного банкротства

 

При проведении аудита аудиторская организация должна установить, существуют ли какие-либо серьезные сомнения в продолжении непрерывности деятельности экономического субъекта в обозримом будущем, т.е. выявить и оценить призна­ки банкротства организации. Банкротство организации непос­редственно связано с ее неплатежеспособностью. Поэтому важ­нейшей задачей финансового анализа при аудите является про­гнозирование финансового состояния организации с позиции возможного ее банкротства.

Основными законодательными актами, регулирующими воп­росы признания организаций неплатежеспособными, являют­ся: Закон РФ «О неплатежеспособности (банкротстве) предпри­ятий» от 19 ноября 1992 г.; постановление Правительства Рос­сийской Федерации «О некоторых мерах по реализации законодательства о несоответствии (банкротстве) предприятия» от 20 мая 1994 г. №498.

Для прогнозирования и оценки возможного банкротства эко­номического субъекта в Приложении 1 к указанному постанов­лению Правительства РФ предусмотрена система финансовых коэффициентов и критериев для определения неудовлетвори­тельной структуры баланса неплатежеспособных организаций:

Коэффициент покрытия (текущей ликвидности):

где Д – долгосрочные финансовые вложения.

Коэффициент обеспеченности собственными источника­ми финансирования запасов и затрат:

Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособно­сти [Кв(у)п]:

где Кпк – коэффициент покрытия (текущей ликвидности)на конец отчетного периода;

Кпн – коэффициент покрытия (текущей ликвидности) на начало отчетного периода;

У  – период восстановления (утраты) платежеспособно­сти;

Т  – продолжительность отчетного периода в месяцах.

При расчете коэффициента восстановления платежеспособ­ности У = 6 месяцам; коэффициента утраты платежеспособно­сти У = 3 месяцам.

По результатам расчетов и анализа полученных коэффици­ентов аудиторская организация может принять одно из следую­щих решений: структура баланса неудовлетворительная, а орга­низация – неплатежеспособна; имеется реальная возможность восстановления платежеспособности организации в течение 6 месяцев; имеются реальные признаки возможной утраты пла­тежеспособности в течение 3 месяцев.

Аудиторы, занимающиеся аналитическим обзором, про­гнозированием и консультированием, должны обратить вни­мание на следующие признаки, характеризующие неблаго­приятные тенденции в динамике финансового состояния и платежеспособности организации: повторные существенные потери (убытки) в основной деятельности; хроническая не­хватка оборотных средств; чрезмерное использование заем­ных средств; хроническое невыполнение обязательств перед кредиторами; высокий удельный вес просроченной дебитор­ской задолженности; нехватка специалистов и сложности с трудовыми ресурсами; чрезмерная зависимость финансовых результатов от какого-то одного конкретного вида производ­ства продукции; участие организации в судебных разбира­тельствах, которые для нее могут закончиться непредсказуе­мыми расходами (убытками);ухудшение репутации и потеря основных партнеров на рынках сбыта продукции (работ, ус­луг) и др.

Для прогнозирования и оценки потенциального банкротства экономического субъекта, кроме приведенных коэффициентов и критериев, необходимо использовать другие показатели. В международной практике для прогнозирования возможного банкротства используется индекс кредитоспособ­ности (Z) Е. Альтмана (Edward I. Altman):

Значение Z < 2,675 означает возможность банкротства организации в обозримом будущем, а Z > 2,675 – достаточную ус­тойчивость финансового положения экономического субъекта.

Приведенную методику расчета индекса кредитоспособ­ности можно использовать только в отношении крупных компаний-эмитентов, котирующих свои акции на фондовых биржах.

 



0
рублей


© Магазин контрольных, курсовых и дипломных работ, 2008-2019 гг.

e-mail: studentshopadm@ya.ru

об АВТОРЕ работ

 

Вступи в группу https://vk.com/pravostudentshop

«Решаю задачи по праву на studentshop.ru»

Решение задач по юриспруденции [праву] от 50 р.

Опыт решения задач по юриспруденции 20 лет!