Вступи в группу https://vk.com/pravostudentshop
«Решаю задачи по праву на studentshop.ru»
Опыт решения задач по юриспруденции более 20 лет!
|
Магазин контрольных, курсовых и дипломных работ |
Вступи в группу https://vk.com/pravostudentshop
«Решаю задачи по праву на studentshop.ru»
Опыт решения задач по юриспруденции более 20 лет!
Многие пользователи финансовой отчетности путают аудит (auditing) и бухгалтерский учет (accounting). Путаница происходит из-за того, что в большинстве случаев аудит связан с бухгалтерской информацией и многие аудиторы весьма компетентны в бухгалтерских делах. Путаница усугубляется еще и тем, что лица, которые выполняют основную часть аудита, называются «присяжными бухгалтерами» или «дипломированными общественными бухгалтерами» (Certified Public Accountants – СРА).
Бухгалтерский учет – это процесс записи, классификации и подведения итогов экономических событий при помощи логики в целях подготовки информации для принятия решений. Задача бухгалтерского учета для конкретной экономической ситуации и для всего общества в целом – обеспечение администрации и других лиц количественной информацией определенных типов, используемой ими для принятия решений. Чтобы выполнить эту задачу, бухгалтеры должны хорошо понимать принципы и правила, составляющие основу подготовки бухгалтерской информации. Кроме того, бухгалтеры должны создать систему, гарантирующую, что экономические события учитываются вовремя, должным образом и за приемлемую цену.
При аудите бухгалтерских данных определяется, правильно ли отражает записанная информация те экономические события, которые произошли за проверяемый период. Поскольку бухгалтерские правила являются критериями для оценки того, правильно ли сформирована бухгалтерская информация, любой аудитор, занимающийся этой информацией, должен хорошо понимать эти правила. В контексте аудита финансовой отчетности – это общепринятые бухгалтерские принципы.
Аудитор не только должен понимать бухгалтерский учет, но и быть компетентен в накоплении и толковании аудиторских свидетельств. Это то, что отличает аудиторов от бухгалтеров. Определение правильной процедуры аудита, размера выборки, требующих особого внимания элементов, хронометраж проверок (тестов) и оценка результатов – вот проблемы, с которыми сталкивается исключительно аудитор.
Типы аудиторов.
В этой части курсовой работы кратко обсуждаются аудиторы четырех наиболее известных типов. Это аудиторы Главной службы учета, налоговые инспекторы, внутрихозяйственные аудиторы и присяжные бухгалтеры.
АУДИТОРЫ ГЛАВНОЙ СЛУЖБЫ УЧЕТА. Главная служба учета США (The United States General Accounting Office – GAO) это вневедомственная служба законодательной ветви федерального правительства. ОАО, возглавляемая Главным контролером, отчитывается и ответственна только перец Конгрессом. Основная обязанность аудиторского персонала – выполнять аудиторские функции для Конгресса.
Многие аудиторские обязанности GAO такие же, как и у аудиторских фирм. Большая часть финансовой информации, подготовленной различными правительственными учреждениями, подвергается аудиторской проверке GAO перед ее представлением Конгрессу. Поскольку расходы и доходы правительственных учреждений определяются законом, значительный акцент при таком аудите делается на соответствии.
Все увеличивающиеся усилия GAO в области аудита направлены на оценку производительности и эффективности различных федеральных программ. Примером является оценка компьютерных операций конкретною правительственного подразделения. Аудитор может рассмотреть и оценить любой аспект компьютерной системы; вероятно, ему предстоит отметить адекватность оборудования, эффективность операций, адекватность и полезность получаемой информации и т.п., с целью выявить средства, обеспечивающие такие же услуги по более низкой цене.
Из-за значительных размеров многих федеральных учреждений и схожести их операций GAO за последние годы достигла значительных успехов в развитии более совершенных методов аудита посредством широкого использования оригинальных статистических выборок и техники компьютерного аудита.
Во многих штатах опыт работы в качестве аудитора GAO удовлетворяет требованиям, предъявляемым к опыту, который нужен, чтобы стать присяжным бухгалтером. В этих штатах, если человек сдает экзамены на присяжного бухгалтера и удовлетворяет требованиям, предъявляемым к опыту работы для аудитора GAO, то он может получить диплом присяжного бухгалтера.
Вследствие большой ответственности за расходы федерального правительства, использования передовых концепций аудита, возможностей стать присяжным бухгалтером и возможностей, открывающихся при операционном аудите, профессия аудитора ценится очень высоко.
НАЛОГОВЫЕ ИНСПЕКЦИИ. Внутренняя налоговая служба (The Internal Revenue Service – IRS), возглавляемая Уполномоченным по налогам, ответственна за надзор над исполнением федеральных налоговых законов, которые приняты Конгрессом и истолкованы судами. Одна из главных обязанностей IRS – проводить аудит деклараций налогоплательщиков, чтобы определить, соответствуют ли они законам о налогообложении. Аудиторы, выполняющие эти проверки, называются налоговыми инспекторами (Internal Revenue Agents). Эта проверки можно рассматривать исключительно как аудит на соответствие.
Может показаться, что аудит деклараций на предмет их соответствия федеральным налоговым законам – простой и ясный вопрос, но это далеко не соответствует действительности. Налоговые законы очень сложны, имеются сотни томов их толкований. Подвергаемые аудиту налоговые поступления могут быть как простыми налогами конкретных лиц, работающих только у одного нанимателя (на них распространяются стандартные налоговые льготы), так и очень сложными налогами транснациональных корпораций. Есть вопросы налогообложения, касающиеся индивидуальных налогоплательщиков, налогов на подарки, на наследство, на корпорации, на тресты и т.д. Аудитор, занимающийся этими налогами, должен обладать значительными знаниями для проведения проверок.
ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЕ АУДИТОРЫ. Внутрихозяйственных аудиторов нанимают индивидуальные компании для аудита их администрации. Это во многом аналогично тому, что ОАО делает для Конгресса. В группу внутрихозяйственных аудиторов на некоторых крупных фирмах может входить свыше сотни лиц, и обычно она отчитывается непосредственно перед президентом, другим высокопоставленным лицом или даже перед аудиторским комитетом совета директоров.
Обязанности этих аудиторов значительно варьируются в зависимости от того, кем является наниматель. Иногда группа внутрихозяйственных аудиторов состоит из одного-двух человек, которые могут проводить большую часть своего времени, выполняя обычные проверки на соответствие. В других случаях в такой группе множество служащих, имеющих самые разнообразные обязанности, в том числе и не относящиеся к сфере бухгалтерского учета. За последние годы внутрихозяйственные аудиторы стали заниматься операционным аудитом или получили высокую квалификацию в оценке компьютерных систем.
Чтобы действовать эффективно, внутрихозяйственный аудитор не должен зависеть от линейного и функционального управления, но и он не может не зависеть от реальной ситуации, пока существуют отношения работник-работодатель. Внутрихозяйственные аудиторы обеспечивают администрацию ценной информацией для принятия решений, касающихся эффективного функционирования их бизнеса. Пользователи со стороны вряд ли захотят положиться на ту информацию, которая проверена внутрихозяйственными аудиторами, из-за отсутствия у последних независимости. Это отсутствие независимости является главным отличием внутрихозяйственных аудиторов от аудиторских фирм.
ПРИСЯЖНЫЕ БУХГАЛТЕРЫ. Основная обязанность аудиторских фирм – проверка опубликованной финансовой отчетности всех публично продаваемых компаний, большей части других крупных компаний и большого числа меньших компаний, а также некоммерческих организаций. Из-за широкого использования в американской экономике аудируемой финансовой отчетности, а также знакомства деловых людей и других пользователей с этой отчетностью, термины аудитор и аудиторская фирма (или СРА firm) обычно считаются синонимами, хотя бывают аудиторы нескольких типов. Другой часто используемый термин – независимый аудитор.
Использование звания присяжный бухгалтер (СРА) регулируется законом штата в департаменте выдачи лицензий этого штата. Требования к присяжным бухгалтерам меняются от штата к штату. В большей части штатов необходимо четырех, а иногда даже и пятилетнее обучение в колледже по специальности «бухгалтерский учет». Во всех штатах требуется, чтобы претендент сдал стандартный государственный экзамен на присяжного бухгалтера. Кроме того, в большей части штатов нужен опыт квалифицированной работы по этой профессии – год и более – прежде чем претендующий на это звание становится присяжным бухгалтером. Цель этих требований – защитить пользователей финансовой отчетности от аудиторов, имеющих квалификацию ниже минимальной.
Большинство молодых специалистов, которые хотят стать присяжными бухгалтерами, начинают свою карьеру, работая на аудиторскую фирму. После того, как они становятся присяжными бухгалтерами, многие покидают фирму, чтобы работать в промышленности, правительстве или в системах образования. Эти люди могут оставаться присяжными бухгалтерами, но обычно теряют право практиковать в качестве независимых аудиторов. В большей части штатов присяжные бухгалтеры должны отвечать требованиям непрерывного обучения и лицензирования, чтобы сохранить право практиковать. Следовательно, это обычное дело – встречать людей, которые являются присяжными бухгалтерами, но не практиковали как независимые аудиторы.
Аудиторские услуги широко использует правительство, деловой мир и неприбыльные организации. Краткое изучение экономических основ аудита полезно для понимания того, почему он так необходим, а также некоторых аудиторских проблем, с которыми сталкивается аудитор. Чтобы не усложнять обсуждение, будем рассматривать только аудит завершенной финансовой отчетности, который проводят аудиторские фирмы.
Чтобы проиллюстрировать потребность в аудите, рассмотрим решение управляющего банком о выдаче ссуды для конкретного предприятия (клиента). Решение будет основано на таких факторах, как предыдущие финансовые отношения с этим предприятием и его финансовое состояние, отраженное в финансовой отчетности. Полагая, что банк выдает ссуду, он может установить размер процентной ставки на основании главным образом трех факторов:
1. Безрисковая процентная ставка. Это приблизительно та ставка, которую заработал банк путем инвестиций в казначейские билеты США на то же время, что и в случае с выдачей ссуды для предприятия.
2. Хозяйственный риск потребителя. Этот риск отражает возможность того, что клиент не сможет погасить ссуду из-за экономических или хозяйственных условий, таких, как спад, неудачные управленческие решения или неожиданная промышленная конкуренция.
3. Информационный риск. Этот риск отражает возможность того, что информация, на основании которой принято решение о хозяйственном риске, была неточной. Вероятная причина информационного риска – возможность неточной финансовой отчетности клиента.
Аудит не оказывает воздействия ни на безрисковые процентные ставки, ни на ставки хозяйственного риска. Однако он может иметь значительное влияние на информационный риск. Если управляющий уверен, что информационного риска нет, то этот риск исключается, а общая процентная ставка для клиента может быть уменьшена. Даже если информационный риск нельзя исключить полностью, его уменьшение может оказать значительное воздействие на способность получить капитал и преуспеть в бизнесе.
По мере усложнения структуры и функций общества появляется и возрастает вероятность того, что лица, принимающие решения, представят ненадежную информацию. Это происходит по нескольким причинам: из-за отдаленности источников информации, пристрастности и побуждений поставщика, огромного количества данных и сложности обменных операций. Отдаленность источников информации. В современном мире лицо, принимающее решение, практически не может получить много информации из первых рук о той организации, с которой он имеет дело. Информация, приходящая из других источников, должна быть надежной. Всякий раз, когда информация получена из других источников, вероятность того, что она умышленно или неумышленно искажена, весьма велика. Пристрастность и побуждения поставщика. Если информация «поставляется» лицом, цели которого не совпадают с целями лица, принимающего решение, то сведения могут быть необъективными и благоприятными для поставщика. Причина может заключаться в его искреннем оптимизме относительно будущего или в приукрашивании с целью определенного влияния на пользователей. Но в любом случае результатом будет искажение информации. Например, при решении о выдаче ссуд, когда заемщик предоставляет кредитору финансовую отчетность, имеется большая вероятность того, что отчетность будет искажена в пользу заемщика для увеличения его шансов на получение ссуды. Искажение может выступать в форме откровенно неправильных денежных счетов, предоставлении неадекватной или неполной информации.
Организация становится больше, растет объем ее сделок. Это увеличивает вероятность того, что в учетную документацию будет занесена неправильная информация, и она, возможно, утонет в большом объеме другой информации. Например, если квитанция большого правительственного учреждения об оплате счета продавца будет на 200 дол. больше, чем надо, есть большая вероятность того, что это не выяснится, если только учреждение не проведет довольно сложные мероприятия для обнаружения этой ошибки. Если большое количество мелких ошибок не обнаружено, то итоговая ошибка может быть значительной.
За последние десятилетия операции между организациями становятся все более сложными и, следовательно, более трудными для правильного учета. Например, правильный бухгалтерский учет нового производственного оборудования, приобретаемого в обмен на старое, или реконструкции крытых площадей ставят довольно важные вопросы. Еще труднее правильный свод и раскрытие результатов хозяйственных операций дочерних предприятий в различных отраслях промышленности, расчеты арендных обязательств для отчета №13 Совета финансовых бухгалтерских стандартов (FASB 13), когда есть сложные арендные договоры и связанные с ними налоги.
Администрация и пользователи финансовой отчетности могут решить, что лучший способ справиться с информационным риском – просто оставлять его на достаточно высоком уровне. Небольшая компания может обнаружить, что дешевле платить по высоким ставкам, чем увеличивать расходы на снижение информационного риска. Но большие предприятия обычно видят, что такие расходы необходимы. Существует три основных способа уменьшить информационный риск. Пользователь проверяет информацию. Пользователь может прийти в офис фирмы и просмотреть записи, получить информацию о надежности отчетов. Но, как правило, это непрактично из-за расходов. Кроме того, до пользователей было бы экономически неэффективно проверять информацию индивидуально. Тем не менее некоторые пользователи выполняют свои проверки. Например, Внутренняя налоговая служба (IRS) проводит множество таких проверок компаний и физических лиц, чтобы определить, отражают ли представленные налоговые декларации те реальные суммы налогов, которые подлежат выплате федеральному правительству. Пользователь разделяет информационный риск с администрацией. Имеется множество судебных прецедентов, показывающих, что администрация несет ответственность за представление пользователям надежной информации. Если пользователи доверяют неверной финансовой отчетности и в результате несут финансовые убытки, то это служит основой для возбуждения иска против администрации.
Трудность разделения информационного риска с администрацией заключается в том, что пользователи могут быть не в состоянии взыскать убытки. Если компания неспособна возвратить ссуду из-за банкротства, то и нет оснований полагать, та у администрации были средства для возмещения убытков пользователям. Тем не менее пользователи оценивают вероятность возможности разделить свои потери от информационного риска с администрацией.
Предоставление финансовой отчетности, подвергнутой аудиту. Обычный способ получения надежной информации – это провести независимый аудит. Проверенная таким образом информация используется затем при принятии решения и считается достаточно полной, точной и непредвзятой.
Когда информация конкретного типа используется для принятия решения более чем одним лицом, обычно дешевле содержать человека, который выполняет аудит для всех пользователей, чем если каждый пользователь будет проводить проверку индивидуально. Поскольку финансовая отчетность большей части компаний имеет много пользователей, на аудит существует большой спрос.
Как правило, администрация нанимает аудитора для предоставления пользователям гарантий того, что ее финансовая отчетность надежна. Если же финансовая отчетность в конце концов оказывается неверной, то аудитор может быть привлечен к ответственности как пользователями, так и администрацией. Пользователи привлекают его на том основании, что профессиональная обязанность аудитора – гарантировать надежность финансовой информации. Пользователи, вероятно, также привлекут администрацию, которая тоже привлечет аудитора, как исполнителя, имеющего перед администрацией обязанность гарантировать надежность информации. Аудиторы очевидно несут большую правовую ответственность за свою работу.
В хозяйственной практике все три способа, описанных выше, используются для уменьшения информационного риска. По мере того как общество становится все более сложным, надежда на аудит, как средство снижения информационного риска, растет. Во многих случаях были приняты правила, на федеральном уровне или на уровне штатов, требующие ежегодного аудита фирмой СРА. Например, все компании, ежегодно представляющие документы Комиссии по ценным бумагам и биржевым операциям, должны ежегодно подвергаться аудиторской проверке. Подобным образом в некоторых штатах каждое правительственное подразделение должно периодически подвергаться аудиту. Хотя это и не требуется особыми правилами, многие кредиторы, такие, как банки, требуют ежегодных аудитов для компаний, получивших ссуду в сумме, превышающей определенный уровень.
Аудиторские фирмы (СРА FIRMS)
В настоящее время в США работают более сорока пяти тысяч аудиторских фирм. Число занятых в фирме колеблется от одного до нескольких тысяч человек.1 Аудиторские фирмы можно сгруппировать в 4 категории:
Большая шестерка, другие национальные фирмы, крупные местные и региональные фирмы, малые местные фирмы.
БОЛЬШАЯ ШЕСТЕРКА. Шесть крупнейших американских аудиторских фирм часто называют Большой Шестеркой (Big Six). Каждая из них имеет офисы во всех крупных городах США и во многих городах мира, доход, превышающий 500 млн. дол. в США, и значительно больший – в других странах. Нью-Йорский персонал одной из этих фирм составляет более тысячи специалистов. В некоторых малых офисах менее 20 человек. Эти шесть фирм проводят аудит почти всех крупнейших компаний США, а также многих меньших компаний.
ДРУГИЕ НАЦИОНАЛЬНЫЕ ФИРМЫ. Кроме Большой Шестерки несколько других фирм в США считаются национальными, поскольку они имеют офисы в большей части крупных городов. Эти фирмы выполняют те же услуга, что и Большая Шестерка, напрямую конкурируя с ними. Кроме того, каждая фирма связана с фирмами в других странах и, следовательно, имеет международный потенциал.
КРУПНЫЕ МЕСТНЫЕ И РЕГИОНАЛЬНЫЕ ФИРМЫ. Есть несколько сотен аудиторских фирм с профессиональным штатом более 50 человек. Некоторые из них имеют только один офис и обслуживают клиентов, проживающих в этой же местности. Другие имеют несколько офисов в штате или регионе и обслуживают клиентов, проживающих в большом радиусе. Эти фирмы конкурируют с другими аудиторскими фирмами, включая и Большую Шестерку. Многие из них вступили в ассоциации аудиторских фирм, чтобы поделиться ресурсами в таких областях, как техническая информация и непрерывное обучение.
МАЛЫЕ МЕСТНЫЕ ФИРМЫ. Более 95% аудиторских фирм имеют штат менее 25 человек и один офис. Они проводят аудит и оказывают другие связанные с этим услуги в основном для мелких предприятий и неприбыльных организаций, хотя у некоторых есть один-два клиента с общественной собственностью.
Аудиторские фирмы предоставляют услуги четырех больших категорий: услуг по засвидетельствованию, налоговые услуги, консультационные услуги для администрации, бухгалтерские услуги.
УСЛУГИ ПО ЗАСВИДЕТЕЛЬСТВОВАНИЮ. Услуги по засвидетельствованию – это любые услуги, при оказании которых аудиторская фирма выдает письменное заключение с выражением мнения, касающегося надежности письменного утверждения, ответственность за которое несет другая сторона. Есть услуги трех типов по засвидетельствованию: аудит (audits) завершенной финансовой отчетности, обзорные проверки (reviews) завершенной финансовой отчетности и другие услуги по засвидетельствованию (other attestation services). Аудит. Аудит завершенной финансовой отчетности – доминирующий тип услуг по засвидетельствованию, оказываемых аудиторскими фирмами. Для больших аудиторских фирм аудит может составлять свыше 50% всех услуг. При аудите завершенной финансовой отчетности ответственна другая сторона – это клиент, делающий различные утверждения в форме своей опубликованной финансовой отчетности. В аудиторском же заключении выражается мнение аудитора по поводу того, согласуется ли эта финансовая отчетность с общепринятыми бухгалтерскими принципами. Внешний пользователь рассматривает аудиторское заключение как показатель надежности отчетов при принятии решения.
Многие необщественные компании хотят предоставить пользователям финансовую отчетность, но не хотят нести расходы, связанные с получением аудиторского заключения. В таких обстоятельствах полезны услуги по обзорной проверке. Если при проведении аудита фирма выполняет подробную проверку, накапливая свидетельства, достаточные для обеспечения высокого уровня уверенности в финансовой отчетности клиента, то при обзорной проверке свидетельства дают средний уровень уверенности. Это часто подходит пользователям, а аудиторская фирма выполняет такую работу по гораздо более низкой цене, чем полный аудит.
Имеется множество услуг других типов по засвидетельствованию. За последние годы более активные аудиторские фирмы расширили свою практику, внедряя новые типы этих услуг. Вот несколько из множества примеров: проверка предварительно составленной финансовой отчетности (прогнозы и планирование), статистика выполненных инвестиций для организаций, таких, как взаимные фонды, а также характеристики программного обеспечения для компьютеров.
НАЛОГОВЫЕ УСЛУГИ. Аудиторские фирмы подготавливают корпорационные и индивидуальные налоговые декларации как для клиентов, пользующихся аудиторскими услугами, так и для остальных. Кроме того, большая часть аудиторских фирм оказывает услуги и консультации по налогам на наследство, на подарки, по планированию налогов и другим аспектам налогообложения. Сейчас такие услуги почти каждая аудиторская фирма оказывает и мелким фирмам, причем эти услуги гораздо важнее для них, чем аудит.
КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ УСЛУГИ ДЛЯ АДМИНИСТРАЦИИ. Большая часть аудиторских фирм оказывает услуги, которые позволяют их клиентам вести бизнес более эффективно. Диапазон этих услуг – от простых предложений по улучшению бухгалтерской системы клиента до помощи в маркетинговой стратегии, установке компьютеров и консультаций по актуальным выплатам. Множество крупных фирм имеет сейчас отделы, проводящие консультации для администрации и почти не взаимодействующие с персоналом, занимающимся аудитом и налогами.
БУХГАЛТЕРСКИЕ УСЛУГИ. Многие мелкие клиенты с небольшим бухгалтерским персоналом при подготовке финансовой отчетности полагаются на аудиторские фирмы. Некоторые мелкие клиенты не имеют ни персонала, ни специальных знаний, чтобы подготовить свои собственные бухгалтерские журналы и Главную книгу. Поэтому аудиторские фирмы оказывают разнообразные бухгалтерские услуги, удовлетворяя потребности своих клиентов. Во многих случаях, Когда финансовая отчетность должна быть передана третьей стороне, выполняется также обзорная проверка или даже аудит. Когда этого не делается, аудиторские фирмы сопровождают финансовую отчетность заключениями о составлении отчетности, не дающим никаких гарантий третьей стороне.
Высокий уровень независимости и компетентности специалистов, работающих для аудиторских фирм, – существенное обстоятельство, если принимать во внимание их ответственность за аудит финансовой отчетности. Независимость позволяет аудиторам оставаться объективными при составлении заключений о финансовой отчетности. Компетентность позволяет аудиторам эффективно проводить аудит. Уверенность в независимости аудитора позволяет пользователю доверять этим отчетам. Большое количество аудиторских фирм в США делает невозможным для пользователей оценить независимость и компетентность отдельных фирм. Соответственно появилась структура аудиторских фирм, благодаря которой поощряются эти качества, но конечно, не гарантируется их наличие.
Организационные формы аудиторских фирм – это единоличное владение, товарищество или профессиональная корпорация. Только очень небольшие фирмы организованы как единоличное владение. В типичной фирме, организованной как товарищество, несколько присяжных бухгалтеров (СРА) кооперируются, чтобы практиковать в качестве партнеров, предлагая аудит и другие услуги заинтересованным сторонам. Партнеры обычно нанимают специалистов для помощи в работе. Эти помощники являются или хотят стать СРА.
Существование специальной организации для выполнения аудита способствует независимости, так как исключает взаимоотношения работник-работодатель между аудиторскими фирмами и их клиентами. Подобная организация также позволяет аудиторской фирме стать достаточно крупной, чтобы не создалось такое положение, Когда значительная часть всего дохода партнера предоставляется одним клиентом, что является угрозой независимости фирмы. Компетентность обеспечивается наличием большого числа специалистов с близкими интересами, объединенных в одной фирме, что предопределяет профессиональный подход и делает непрерывное профессиональное обучение более значимым.
Таким образом, к организационной иерархии в типичной аудиторской фирме относятся партнеры, менеджеры, контролеры, старшие или ответственные аудиторы и помощники; новый служащий обычно начинает как помощник и работает по два-три года на каждой ступени, пока не получит статус партнера. Названия должностей меняются от фирмы к фирме, но структура в основном остается неизменной. Когда в этой книге мы говорим аудитор, то имеем в виду конкретное лицо, занимающееся каким-либо аспектом аудита. Обычно же есть один аудитор или более каждого уровня для выполнения крупных договоров.
Экзамены на звание присяжного бухгалтера (СРА)
Не обязательно быть присяжным бухгалтером, чтобы работать в аудиторской фирме, но чтобы стать партнером, это требуется. Большая часть фирм поощряет свой персонал становиться присяжным (в качестве СРА) как можно быстрее.
Обычно экзамены проводятся дважды в год – в мае и ноябре. Письменный экзамен продолжается 2,5 дня. Его подготавливает и оценивает Американский институт присяжных бухгалтеров (AICPA), национальная профессиональная организация. Экзамен проводится по 4 большим направлениям: аудит, бухгалтерская практика, теория бухгалтерского учета и хозяйственное право. Знания по таким предметам, как профессиональная этика, юридическая ответственность аудиторов, федеральные налоги на доходы и количественные методы бухгалтерского учета, проверяются в качестве составляющих этих четырех направлений. Примерно 10% тех, кто держит экзамен, сдают все с первого раза.
Квалификационные требования для сдачи экзамена устанавливают в каждом штате и меняются от штата к штату. Типичным требованием является ученая степень, присвоенная на последнем курсе колледжа, но в большей части штатов перед сдачей экзамена не обязательно иметь опыт работы. Во многих штатах также требуют, чтобы были прослушаны определенные по минимуму курсы бухгалтерского учета.
AICPA получает сведения общего характера от лиц, держащих экзамены на присяжного бухгалтера, для определения главных факторов, влияющих на успех при сдаче. Тем, кто хочет иметь дополнительную информацию об экзаменах на присяжного бухгалтера, будет полезна брошюра «Информация для кандидатов в присяжные бухгалтеры». Там можно найти вопросы прошлых экзаменов, а также ответы и решения. И то и другое можно получить в AICPA.
Глоссарий
8. Института внутренних аудиторов – профессиональная организация внутренних аудиторов США
11. Проверка равным – это изучение одной аудиторской фирмы другой аудиторской фирмой на предмет соответствия системе контроля качества
14. Информационный риск. Этот риск отражает возможность того, что информация, на основании которой принято решение о хозяйственном риске, была неточной. Вероятная причина информационного риска – возможность неточной финансовой отчетности клиента
15. Стандарты аудита – это общие руководящие материалы для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по аудит) завершенной финансовой отчетности. В них рассмотрены профессиональные качества (такие, как компетентность и независимость), требования к аудиторским заключениям и свидетельствам
16. Услуги по засвидетельствованию – это любые услуги, при оказании которых аудиторская фирма выдает письменное заключение с выражением мнения, касающегося надежности письменного утверждения, ответственность за которое несет другая сторона
17. Налоговые услуги. Аудиторские фирмы подготавливают корпорационные и индивидуальные налоговые декларации как для клиентов, пользующихся аудиторскими услугами, так и для остальных. Кроме того, большая часть аудиторских фирм оказывает услуги и консультации по налогам на наследство, на подарки, по планированию налогов и другим аспектам налогообложения. Сейчас такие услуги почти каждая аудиторская фирма оказывает и мелким фирмам, причем эти услуги гораздо важнее для них, чем аудит
18. Консультационные услуги для администрации. Большая часть аудиторских фирм оказывает услуги, которые позволяют их клиентам вести бизнес более эффективно. Диапазон этих услуг – от простых предложений по улучшению бухгалтерской системы клиента до помощи в маркетинговой стратегии, установке компьютеров и консультаций по актуальным выплатам. Множество крупных фирм имеет сейчас отделы, проводящие консультации для администрации и почти не взаимодействующие с персоналом, занимающимся аудитом и налогами
19. Бухгалтерские услуги. Многие мелкие клиенты с небольшим бухгалтерским персоналом при подготовке финансовой отчетности полагаются на аудиторские фирмы. Некоторые мелкие клиенты не имеют ни персонала, ни специальных знаний, чтобы подготовить свои собственные бухгалтерские журналы и Главную книгу. Поэтому аудиторские фирмы оказывают разнообразные бухгалтерские услуги, удовлетворяя потребности своих клиентов. Во многих случаях, Когда финансовая отчетность должна быть передана третьей стороне, выполняется также обзорная проверка или даже аудит. Когда этого не делается, аудиторские фирмы сопровождают финансовую отчетность заключениями о составлении отчетности, не дающим никаких гарантий третьей стороне
20. International Federation of Accountants (IFAC) – Международная ассоциация бухгалтеров и аудиторов
21. Securities and Exchange Commission (SEC) – Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям
22. The United States General Accounting Office (GAO) – это вневедомственная служба законодательной ветви федерального правительства США
Вступи в группу https://vk.com/pravostudentshop
«Решаю задачи по праву на studentshop.ru»
Опыт решения задач по юриспруденции более 20 лет!